UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD “PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y COSTOS EN LA EMPRESA INMOBILIARIA EDIFICA CORP S.A.C.” TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO AUTOR CARLOS JAVIER LEONARDO SANCHEZ ASESOR MG. C.P.C. RONAL PEZO MELENDEZ Callao, 2023 PERÚ 6 3 HOJA DE REFERENCIA DEL JURADO Y APROBACIÓN MIEMBROS DEL JURADO:  Dr. Walter Víctor Huertas Niquen Presidente  Mg. Liliana Ruth Huamán Rondón Secretaria  Mg. Luis Eduardo Romero Dueñez Vocal  Mg. Luis Enrique Verastegui Mattos Miembro Suplente ASESOR: Mg. Ronal Pezo Melendez Libro: N° 1 – Folio N° 10 – Inciso 14 Acta de exposición: N° 018-2023-05/CTTSP/FCC/UNAC Fecha de Aprobación: 19 de noviembre de 2023 Resolución de Sustentación: N° 508-2023-CFCC/TR-DS 4 8 DEDICATORIA A Dios por su protección y guía en mi camino, a mis padres y hermanos por brindarme siempre su apoyo y a mis amigas por su amistad y compañía. 9 AGRADECIMIENTO A la Universidad Nacional del Callao, a la Facultad de Ciencias Contables, a todos los profesores y a mi asesor por brindarme sus conocimientos en mi formación como Contador. 1 ÍNDICE ÍNDICE DE TABLAS ......................................................................................... 2 ÍNDICE DE FIGURAS ........................................................................................ 3 INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 5 I. ASPECTOS GENERALES .......................................................................... 6 1.1. Objetivos ............................................................................................... 6 1.1.1. Objetivo General ................................................................................ 6 1.1.2. Objetivos Específicos ........................................................................ 6 1.2. Organización de la Empresa ................................................................. 7 1.2.1. Datos Generales de la Empresa ........................................................ 7 1.2.2. Reseña Histórica de la Empresa ....................................................... 8 1.2.3. Actividades Principales de la Empresa ............................................ 10 1.2.4. Misión, Visión y Valores ................................................................... 12 1.2.5. Estructura Organizacional ................................................................ 13 1.3. Experiencia en Otras Organizaciones Empresariales ......................... 23 II. FUNDAMENTACION DE LA EXPERIENCIA PROFESIONAL ................. 24 2.1. Marco Teórico ..................................................................................... 24 2.1.1. Antecedentes Internacionales .......................................................... 24 2.1.2. Antecedentes Nacionales ................................................................ 28 2.1.3. Marco Conceptual ............................................................................ 33 2.1.4. Marco Normativo o Legal ................................................................. 38 2.1.5. Definición de Términos Básicos ....................................................... 43 2.2. Descripción de las Actividades Desarrolladas .................................... 45 III. APORTES REALIZADOS ...................................................................... 58 IV. DISCUSION Y CONCLUSIONES .......................................................... 73 V. RECOMENDACIONES .......................................................................... 76 VI. BIBLIOGRAFIA ..................................................................................... 77 ANEXOS .......................................................................................................... 81 2 ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1. Lista de proyectos inmobiliarios desarrollados .................................. 11 Tabla 2. Detalle de funciones de las áreas de la empresa ............................... 15 3 ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1. Logotipo del Grupo Inmobiliario Edifica ............................................... 7 Figura 2. Ubicación geográfica de la empresa .................................................. 7 Figura 3. Ubicación geográfica de algunos proyectos inmobiliarios .................. 8 Figura 4. Logotipo de algunos proyectos inmobiliarios .................................... 12 Figura 5. Organigrama de propiedad de capital .............................................. 14 Figura 6. Organigrama del Grupo Edifica ......................................................... 16 Figura 7. Organigrama de la Gerencia General ............................................... 17 Figura 8. Organigrama de la Gerencia de Proyectos ....................................... 17 Figura 9. Organigrama de la Gerencia de Administración y Finanzas ............ 18 Figura 10. Organigrama de la Gerencia Comercial .......................................... 18 Figura 11. Organigrama de la Jefatura de Contabilidad ................................... 19 Figura 12. Logotipo del Software Sistemas 10 (S10) ....................................... 20 Figura 13. Logotipo del CRM Inmobiliario Eterniasoft Sperant ......................... 21 Figura 14. Reporte de ingresos y costos del proyecto Grau 15........................ 22 Figura 15. Cuadro de cálculo de intereses por los anticipos de clientes .......... 22 Figura 16. Reporte de cobranzas del proyecto inmobiliario Grau 15 ................ 23 Figura 17. Módulo S10 Facturación para el registro de doc. de compra .......... 47 Figura 18. Registro de compras del módulo de Contabilidad de S10 ............... 47 Figura 19. Factura electrónica emitida por Edifica Corp SAC .......................... 50 Figura 20. Reporte del registro del módulo de Contabilidad de S10 ............... 50 4 Figura 21. Asiento de diario manual por concepto de aumento de capital ....... 52 Figura 22. Cuadro del resumen de las áreas techadas .................................... 53 Figura 23. Registro del reconocimiento de ingresos ........................................ 54 Figura 24. Modelo de registro contable de los intereses calculados ................ 56 Figura 25. Asiento de diario por el reconocimiento de los intereses ................ 56 Figura 26. Reporte para el reconocimiento de ingresos y costos ..................... 59 Figura 27. Vista parcial del valor monetario de cada unidad inmobiliaria ......... 60 Figura 28. Vista del costo por metro cuadrado ................................................. 61 Figura 29. Correo de envío del reporte para el reconocimiento ....................... 62 Figura 30. Correo de envío de los lineamientos ............................................... 64 Figura 31. Lineamientos para el reconocimiento de ingresos y costos ............ 64 Figura 32. Correo de envío de reporte de metraje y cantidades ...................... 65 Figura 33. Correo recibido con la confirmación del inventario cerrado ............. 65 Figura 34. Vista parcial del reporte del cálculo de intereses ............................ 67 Figura 35. Correo de solicitud del periodo de entrega ...................................... 68 Figura 36. Correo del reporte de los intereses para su registro ....................... 68 Figura 37. Cuadro de anticipos de clientes por ventas futuras ......................... 68 Figura 38. Lineamientos para el cálculo de intereses ...................................... 70 5 INTRODUCCIÓN El presente trabajo de suficiencia profesional lo desarrollé en base a mi experiencia laboral adquirida en el Grupo Edifica, conjunto de empresas dedicadas principalmente al desarrollo de proyectos inmobiliarios, en el cual realicé diversas actividades tanto operativas como analíticas durante el periodo de permanencia, es así que en este informe trataré el tema del proceso de reconocimiento de ingresos y costos por la venta de unidades inmobiliarias. El desarrollo de este informe considera cinco capítulos; el primero es acerca de los aspectos generales, en cual daré a conocer los objetivos, los datos generales, la reseña histórica, las actividades principales y la estructura organizacional de la empresa, en este caso Edifica Corp SAC como empresa matriz del Grupo Edifica; el segundo es acerca de la fundamentación de la experiencia profesional, en el cual daré a conocer el marco teórico que considera los antecedentes tanto internacionales como nacionales, el marco conceptual, la normativa aplicada y la definición de términos básicos; también describiré las actividades desarrolladas durante el periodo que laboré; el tercero es acerca de los aportes realizados para la empresa, específicamente para el área de contabilidad, en el cual desarrollé lineamientos y reportes para los procesos de reconocimiento de ingresos y costos y para el cálculo de los intereses a los anticipos recibidos de los clientes; finalmente los dos últimos capítulos de discusión, conclusiones y recomendaciones, en los cuales daré a conocer las deficiencias encontradas en la empresa y las propuestas de solución, así como la importancia y las indicaciones de los aportes. 6 I. ASPECTOS GENERALES 1.1. Objetivos El presente informe de suficiencia profesional sobre mi experiencia laboral en el campo contable y tributario ha sido desarrollado con los siguientes objetivos: 1.1.1. Objetivo General Informar sobre el proceso contable y tributario del reconocimiento de ingresos y costos de la empresa Edifica Corp S.A.C. por la comercialización de unidades inmobiliarias. 1.1.2. Objetivos Específicos a) Dar a conocer el proceso de estandarización de un reporte para el reconocimiento contable de ingresos y costos por cada unidad inmobiliaria. b) Informar sobre la elaboración de un documento que contiene los lineamientos para el reconocimiento contable de ingresos y costos por la venta de unidades inmobiliarias. c) Mostrar el proceso de elaboración de un reporte para el cálculo de intereses por el beneficio obtenido de anticipos recibidos de los clientes. d) Establecer los lineamientos para el cálculo y reconocimiento del efecto del componente de financiación significativo, señalados en los párrafos 60 a 65 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. 7 1.2. Organización de la Empresa 1.2.1. Datos Generales de la Empresa La empresa Edifica Corp S.A.C. fue constituida por escritura pública el 12 de agosto del 2011, está ubicada en la avenida República de Colombia N° 791, interior 702, distrito de San Isidro, provincia y departamento de Lima; se encuentra inscrita en el Registro Único de Contribuyentes con el N° 20545376114 y se dedica a actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados a partir del 20 de octubre de 2011. Figura 1 Logotipo del Grupo Inmobiliario Edifica Nota. Imagen tomada de https://edifica.com.pe/ Figura 2 Ubicación geográfica de la empresa Nota. Imagen tomada de https://www.google.com/maps 8 Figura 3 Ubicación geográfica de algunos proyectos inmobiliarios del Grupo Edifica Nota. Imagen tomada de https://www.google.com/maps 1.2.2. Reseña Histórica de la Empresa El grupo inmobiliario Edifica, es un conjunto de empresas desarrolladoras de proyectos inmobiliarios, principalmente destinadas a vivienda, que inició actividades en el año 2005. La empresa matriz del grupo se denomina Edifica Corp S.A.C., la que a su vez tiene más de 20 empresas subsidiarias debidamente constituidas; cada una de ellas se encuentra representada por un gerente general y demás representantes legales. El domicilio fiscal de la empresa y sus relacionadas, se encuentra ubicado en la avenida República de Colombia N° 791, distrito de San Isidro, provincia y departamento de Lima. Edifica Corp S.A.C., se constituyó en Perú, por escritura pública, el 12 de agosto del 2011, teniendo como socios fundadores, a los señores Jorge Martin Ruiz Ortiz, Juan Carlos Tassara García y Martin Alejandro Bedoya Benavides, quienes participan de la empresa con un aporte de cien mil nuevos soles de 9 capital social inicial. La empresa fue constituida con el objeto de mantener inversiones en diferentes empresas nacionales e internacionales del sector inmobiliario y construcción, además de desarrollar proyectos de bienes inmuebles propios. En sus primeros años, la empresa decidió dirigir sus proyectos, al igual que muchas inmobiliarias y constructoras en sus inicios, al sector socioeconómico A y B, principal público objetivo, ya que veía una enorme demanda insatisfecha. La apuesta por esta especialización fue ofrecer un mismo tipo de producto para un mismo tipo de cliente, es decir, departamentos de 50 a 100 metros cuadrados para jóvenes que pudiesen comprar una vivienda de este sector. En la década de los 2010, la empresa diversifico su oferta, desarrollando proyectos en otros segmentos económicos, tales como el hotelero, el de oficinas y el de locales comerciales, estos dos últimos en bienes inmuebles de vivienda mixtas, también decidió aportar por el desarrollo de proyectos residenciales en las provincias de Piura y Arequipa. A la fecha, el grupo cuenta con 17 años de experiencia, más de 23 proyectos en venta y más de 33 proyectos entregados, la mayoría de ellos han sido desarrollados en Lima, sin embargo, también cuentan con unidades inmobiliarias en las provincias de Piura y Arequipa. Además, han invertido en el desarrollo del sector inmobiliario de Florida en Estados Unidos de América, a través de un fondo de inversión denominado Fondo Edifica Global, cuya finalidad es ofrecer una alternativa rentable para quienes buscan hacer crecer sus patrimonios con retornos estimados de 15% anuales; cabe mencionar que 10 Edifica Corp S.A.C. se ha asociado con Oak Capital LLC, empresa inmobiliaria de mayor prestigio en Miami que cuenta con diversos proyectos de lujo desarrollados. 1.2.3. Actividades Principales de la Empresa La actividad principal de la compañía es mantener inversiones en diferentes empresas del sector inmobiliario y construcción, con el objetivo de actuar como un holding y coordinar las políticas de administración de sus subsidiarias. Además, se dedica al desarrollo de negocios inmobiliarios locales como la elaboración, administración, supervisión, gerenciamiento, promoción y ejecución por cuenta propia o de terceros, o en cualquier tipo de asociación con terceros permitidos por ley, de proyectos sobre bienes inmuebles, así como el desarrollo inmobiliario en general. La empresa cuenta con muchos años de experiencia ejecutando proyectos en los distritos más desarrollados de Lima, eso le permite contar con información que posiciona a sus proyectos como alta revalorización y valor de readquisición. Todos sus proyectos inmobiliarios en fase de diseño, desarrollo y construcción, cumplen con las normas técnicas, las condiciones de seguridad y salud y tienen los más altos estándares de la construcción, cumpliendo además con la condición de sismo-resistencia dispuesta por el Reglamento Nacional de Edificaciones. A continuación, se detalla algunos proyectos inmobiliarios y su ubicación: 11 Tabla 1 Lista de proyectos inmobiliarios desarrollados Número Proyecto Inmobiliario Ubicación 1 Grau 15 Inmueble ubicado en la avenida Almirante Miguel Grau N° 1540 distrito de Barranco provincia y departamento de Lima. 2 Connect Inmueble ubicado en la avenida Grau N° 1350 distrito de Barranco provincia y departamento de Lima. 3 Soul Inmueble ubicado en la avenida 28 de Julio N° 377 distrito de Miraflores provincia y departamento de Lima. 4 360° Inmueble ubicado en la avenida Reducto N° 825 distrito de Miraflores provincia y departamento de Lima. 5 Black Inmueble ubicado en la calle Perricholi 109 distrito de San Isidro provincia y departamento de Lima. 6 Palmeras del Chipe Inmueble ubicado en la avenida Prolongación Los Tallanes S/N distrito de Piura provincia y departamento de Piura. 7 Garden 360° Inmueble ubicado en la avenida Los Tallanes S/N distrito de Piura provincia y departamento de Piura. 8 The Lead Inmueble ubicado en la avenida Rivera Navarrete N° 665 distrito de San Isidro provincia y departamento de Lima. 9 The Sight Inmueble ubicado en la avenida El Sol Oeste N° 455 distrito de Barranco provincia y departamento de Lima. 10 The Classic Inmueble ubicado en la avenida Arequipa N° 3235 distrito de San Isidro provincia y departamento de Lima. 11 Grimaldo 247 Inmueble ubicado en la calle Grimaldo del Solar N° 247 distrito de Miraflores provincia y departamento de Lima. 12 The Park Inmueble ubicado en la avenida Rivera Navarrete N° 2821 distrito de Lince provincia y departamento de Lima. 13 Artinto Inmueble ubicado en el jirón Pedro Martinto 173 distrito de Barranco provincia y departamento de Lima. Nota. Elaboración propia. 12 Figura 4 Logotipo de los proyectos inmobiliarios Nota. Elaboración propia. 1.2.4. Misión, Visión y Valores  Misión Desarrollar productos inmobiliarios innovadores y atractivos para sus clientes e inversionistas, dando un servicio integral basado en la confianza y la satisfacción de todos sus clientes durante el proceso de compra y posventa.  Visión Ser la inmobiliaria líder en generar valor sostenible para sus clientes, inversionistas y colaboradores, contribuyendo de manera decidida al bienestar de la comunidad.  Valores de la Organización Vida Plena. Provee un estilo de vida confortable y emocionante. 13 Familia. Crea ambientes ideales que estimulan el desarrollo y el crecimiento armónico de todas las personas que son significativas para nuestros clientes. Seguridad. Protege la confianza que sus clientes y empleados depositan en la organización comprometiéndose de lleno con su bienestar y seguridad. Sentido de Logro. Provee las ganas de trascender y motiva a sus clientes a conseguir todo lo que se merecen, cree que todo lo que realmente se desea puede ser alcanzado. Reconocimiento Social. Ofrece espacios únicos, diseñados para resaltar y destacar a sus clientes del resto. 1.2.5. Estructura Organizacional A continuación, se muestra el organigrama que ilustra la estructura organizacional legal y la propiedad de capital de las personas, empresas o entidades que integran a la compañía, estas a su vez se encuentran domiciliadas en el Perú. 14 Figura 5 Organigrama de propiedad de capital Nota. El organigrama muestra la estructura organizacional y la propiedad de capital de las empresas que integran el Grupo Inmobiliario Edifica. Tomado de los estados financieros consolidados auditados 2019 Edifica Corp S.A.C. y subsidiarias a. Organigrama de la Empresa A continuación, se agrega una breve descripción general de las áreas que conforman la estructura organizacional de la empresa Edifica Corp S.A.C., cuyos servicios son prestados por su vinculada Gerencia y Construcción Edifica S.A.C. al grupo inmobiliario. 15 Tabla 2 Detalle de funciones de las áreas de la empresa Nota. Elaboración propia. b. Organigrama de la Gerencia General La organización jerárquica presenta la siguiente estructura: la Gerencia General está representada por la Dirección Ejecutiva, que a su vez dirige a la Gerencia de Proyecto, a la Gerencia Corporativa de Administración y Finanzas y a la Gerencia Comercial; a continuación, se muestra el organigrama extenso de la empresa y luego, convenientemente, secciones por áreas para una mayor visualización. Área Funciones Gerencia Comercial Planificar, dirigir y controlar las estrategias comerciales de la inmobiliaria en ventas, marketing y servicio de atención al cliente a fin de asegurar el posicionamiento de la empresa planificado en el mercado. Gerencia de Proyectos Planificar y controlar la gestión integral de los proyectos a cargo, asegurando la máxima rentabilidad posible a la empresa. Gerencia de Administración y Finanzas Dirigir, controlar y supervisar todas las actividades económicas, financieras y administrativas de la empresa. Sub Gerencia de Desarrollo y Arquitectura Planificar, coordinar y dirigir la búsqueda de terrenos para compra, definición de producto que se va a comercializar. 16 Figura 6 Organigrama de la Gerencia General del Grupo Edifica Nota. Elaboración propia 17 Figura 7 Organigrama de la Gerencia General Nota. Elaboración propia. Figura 8 Organigrama de la Gerencia de Proyectos Nota. Elaboración propia. Gerencia General Gerencia de Proyectos Gerencia de Administracion y Finanzas Gerencia Comercial Gerencia de Proyectos Gerencia de Proyectos A Gerencia de Proyectos B Gerencia de Proyectos C Subgerencia de Desarrollo y Arquitectura 18 Figura 9 Organigrama de la Gerencia de Administración y Finanzas Nota. Elaboración propia. Figura 10 Organigrama de la Gerencia Comercial Nota. Elaboración propia. Gerencia de Administracion y Finanzas Jefatura de Administracion y Tesoreria Jefatura de Contabilidad Jefatura de Control y Planificacion Financiera Jefatura de Legal Responsable de Recursos Humanos Respondable de Tecnologia Administrador de Sistemas Gerencia Comercial Jefatura de Ventas Coordinador de Call Center Coordinador de Ventas Asesores Comerciales Asesor Web Analista de Venta Jefatura de Marketing Coordinador de Marketing Jefatura de Servicio al Cliente Coordinador de Servicio al Cliente 19 Jefatura de Contabilidad Jefe de equipo A Analista A Asistente A Jefe de equipo B Analista B Asistente B Jefe de equipo C Analista C Asistente C c. Organigrama de la Jefatura de Contabilidad La jefatura de contabilidad está conformada por un contador corporativo, cuya función principal es la presentación de la información consolidada del grupo inmobiliario a la Gerencia de Administración y Finanzas, un contador cuya función principal es la preparación de la información individual, coordinación y atención de fiscalizaciones; finalmente tres equipos encargados del soporte contable a las empresas vinculadas, estos a su vez están integrados cada uno por un contador, jefe de equipo, un analista, un asistente y un practicante. Figura 11 Organigrama de la Jefatura de Contabilidad Nota. Elaboración propia. 20 1.2.6. Herramientas Tecnológicas  Software Sistema 10 (S10) Es un sistema que brinda soluciones integrales a través de la integración de los módulos de presupuestos, gerencia de proyectos, almacenes, nominas, facturación, administrativo y contabilidad, que ordenan los procesos de negocio, automatiza tareas operativas y brinda información oportuna de gran valor para sus clientes. Figura 12 Logotipo del Software Sistemas 10 (S10) Nota. Imagen tomada de https://www.s10peru.com/#  CRM Inmobiliario Eterniasoft Sperant Es un sistema que brinda soluciones a las necesidades que presentan las áreas comerciales y de venta de proyectos inmobiliarios. Esta herramienta realiza el seguimiento a sus clientes y sus ventas controlando los plazos y el real cumplimiento del flujo documentario, simplifica la elaboración de contratos, administra cronogramas de pagos y los trabajos de post venta; todos estos beneficios se presentan de manera accesible mediante un portal alojado en la nube con la mejor tecnología brindando a sus clientes un servicio de calidad. 21 Figura 13 Logotipo del CRM Inmobiliario Eterniasoft Sperant Nota: Imagen tomada de https://sperant.com/ 1.2.7. Herramientas de Gestión, Contable, Financiera, Tributaria Ademas de las herramientas tecnologicas mencionadas en los parrafos anteriores, el area contable se apoya en reportes o papeles de trabajo en formato Excel para el desarrollo de sus actividades diarias y sus entregables, a contibuacion se indican los siguientes:  Reporte de cobranzas mensuales  Reporte de facturacion mensual  Reporte para el reconocimiento de ingresos y costos  Reporte para el calculo de intereses por los anticipos de clientes  Reporte para la liquidacion de impuestos  Reporte de flujo de caja de los proyectos inmobiliarios 22 Figura 14 Reporte de ingresos y costos del proyecto Grau 15 Nota. Imagen tomada de los papeles de trabajo del área contable Figura 15 Cuadro de cálculo de intereses generados por los anticipos de clientes Nota. Imagen tomada de los papeles de trabajo del área contable 23 Figura 16 Reporte de cobranzas del proyecto inmobiliario Grau 15 Nota. Imagen tomada de los papeles de trabajo del área de cobranzas 1.3. Experiencia en Otras Organizaciones Empresariales  Edifica Constructores SAC Edifica Constructores SAC, cuyo nombre comercial es Produktiva, fue constituida en Perú el día 03 de junio de 2009 y es subsidiaria de Edifica Corp S.A.C., empresa que mantiene el 99.99 por ciento de su capital social. Está domiciliada en la avenida República de Colombia N° 791, distrito de San Isidro, provincia y departamento de Lima. La actividad económica principal de Produktiva es la prestación de servicios de construcción y desarrollo de proyectos inmobiliarios para las empresas relacionadas de Grupo Edifica y para terceros. En esta empresa desarrolle actividades operativas de registro y revisión de documentos, así como programación de pagos a proveedores, emisión de comprobantes de pago, entre otras; a su vez realice labores de análisis de estados financieros. 24 II. FUNDAMENTACION DE LA EXPERIENCIA PROFESIONAL 2.1. Marco Teórico 2.1.1. Antecedentes Internacionales Morazán et al. (2019), en su trabajo de investigación concluyeron que los costos de financiamiento deben ser atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos de manera directa. Las empresas que deciden apalancar el desarrollo de sus proyectos a través de préstamos solicitados a entidades financieras estarán en la obligación de cumplir con el pago de intereses y gastos financieros materiales, por lo cual es beneficioso aplicar la NIC 23 Costos por Préstamos, ya que permitirá mejorar su calificación para préstamos futuros y sus activos estarán mejor valorados. Esta investigación aporta a mi informe; que los costos por la obtención de financiamiento a través de entidades financieras u otras fuentes, son directamente atribuibles a la construcción de activos aptos, en este caso unidades inmobiliarias, ya que se capitalizan como parte del costo real de los proyectos inmobiliarios desarrollados por el Grupo Edifica, por otra parte, aquellos intereses originados luego de que el activo este apto para la venta no serán parte de su valor sino serán reconocidos como gasto del periodo en el estado de resultados. Orellana y Parra (2022), en su trabajo de investigación concluyeron que la aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, mejora los procesos operativos y la razonabilidad de los estados financieros, ya que promueve un mejor control y análisis para un mayor entendimiento internacional. En la implementación de esta norma se 25 debe identificar los costos incurridos en la obtención del contrato, el contrato en sí mismo, las obligaciones de desempeño, el precio de la transacción, la asignación del precio, costos para el cumplimiento del contrato y el reconocimiento de ingresos. Finalmente indican que su investigación está dirigida al sector de la construcción, en la cual solo existe una obligación de desempeño que se liquidará en el tiempo, sin perjuicio de que puedan existir variables que afecten de alguna manera el precio de la transacción. Este trabajo de investigación aporta a mi informe; que la aplicación de esta norma optimiza la presentación de los estados financieros, ya que al adoptar esta norma permite, en este caso en particular, a las empresas inmobiliarias que conforman el Grupo Edifica, elaborar y presentar su información financiera de manera ordenada y estandarizada para una mejor lectura, tanto propia como para terceros. Por último, al igual que para el sector de la construcción, según Orellana y Parra (2022), las empresas inmobiliarias también tendrían una sola obligación de desempeño, la cual es la entrega de los bienes inmuebles vendidos a los propietarios, siempre y cuando no exista alguna contingencia que afecte los precios de la transferencia. Bustamante Cordero (2020), en su trabajo de investigación concluye que la adopción de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, propone como principio fundamental la transferencia del control y el momento en que se produce; por ende, es necesario capacitar y entrenar al equipo contable y a todo el personal participante del reconocimiento de los ingresos. Este proceso debe ejecutarse sobre la base objetiva del análisis de los contratos a través de los cinco pasos indicados en la norma, así 26 también es relevante informar sobre la existencia del componente de financiamiento en la venta, ya que podría afectar los índices de la utilidad operativa y el EBITDA. Por otra parte, indica que el estudio de esta norma le permitió determinar su impacto en la organización de una empresa, ya que involucra a varias áreas en la ejecución de procedimientos para el reconocimiento de los ingresos en el momento de la transferencia del control, así lograr estados financieros con información útil para usuarios y grupos de interés. Esta investigación aporta a mi informe; que la importancia de la aplicación de esta norma radica principalmente en el hecho que se reconoce los ingresos en el momento exacto en el cual sucede la transferencia del control, es decir, la obtención de beneficios o la asunción de obligaciones por los bienes entregados; este hecho se materializa con las actas de entrega de los bienes inmuebles a los propietarios en cuanto llegue la fecha acordada entre una de las empresa del Grupo Edifica y sus clientes. También pone en relevancia el componente de financiación significativo existente en los contratos con los clientes, debido a que el periodo de ejecución de los proyectos inmobiliarios generalmente es mayor a un año, además se pactan pagos programados periódicamente. Por último, señala que la capacitación de los equipos contables es necesaria y clave, ya que están involucrados en proceso de reconocimiento de los ingresos. Rueda Chila (2020), en su trabajo de investigación concluye que la deficiente aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, propicia que, para efectos de 27 presentación de los estados financieros, no se tenga información razonable que pueda ser adecuada para la toma de decisiones. A nivel financiero, la aplicación de esta norma genera incidencias sobre los factores de análisis en indicadores financieros sobre los cuales se toman decisiones del nivel de liquidez y del nivel de rentabilidad relacionados a los rubros del Estado de Situación Financiera y a los del Estado de Resultado Integral respectivamente. Por otra parte, dentro del desarrollo de su investigación, informa sobre los anticipos recibidos de clientes, estos son pagos por anticipado a la entrega de los bienes, por ende, no se consideran como ingresos sino hasta el devengo, por lo que estos abonos deben de registrarse como un pasivo diferido hasta que los bienes sean entregados. Este trabajo de investigación resalta la importancia de la correcta implementación de esta norma para que la información contenida en los estados financieros de las empresas inmobiliarias sea confiable, además precisa que los anticipos recibidos de los clientes son considerados como ingresos diferidos, es decir, se verán reflejados en el estado de resultado en cuanto se inicie la entrega de las unidades inmobiliarias. Avella Martínez (2019), en su trabajo de investigación concluye que la implementación de los estándares internacionales de contabilidad como la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, traen nuevas implicancias para las empresas del sector construcción, como son la actualización y los cambios de las políticas de las organizaciones tanto privadas como públicas, a su vez teniendo en cuenta las etapas para el debido reconocimiento del contrato, las características de las obligaciones de 28 desempeño, la debida asignación de precios y finalmente el reconocimiento del ingreso. Por otra parte, precisa que las organizaciones pertenecientes a este rubro deben armonizar su información de acuerdo a las normas fiscales y locales para la presentación de informes y obligaciones tributarias a las entidades correspondientes, así mismo señala que uno de los principales objetivos de estos estándares internacionales, es hablar un solo idioma contable, generando confiabilidad en la presentación de los estados financieros ante los grupos de interés, disminuyendo el grado de discrepancia e incomprensibilidad de los mismos. 2.1.2. Antecedentes Nacionales Pajuelo y Stuart (2020), en su trabajo de investigación concluyeron que la aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, tuvo un impacto significativo en el estado de situación financiera y en el estado de resultados, debido a que el reconocimiento de ingresos y costos debe efectuarse cuando se transfiere el control de los bienes a los clientes, según lo especificado en el contrato y en el cumplimiento de las obligaciones de desempeño, afectando principalmente a las partidas de inventario y pasivo diferido. A su vez impacta en la determinación del impuesto a la renta, ya que no se registra como ingresos en el momento en que se recibe el dinero del cliente. Esta investigación aporta a mi informe; la magnitud de la aplicación de esta norma en el reconocimiento de los ingresos y costos en una empresa dedicada al sector inmobiliario, ya que esta realiza contratos con clientes por la venta de unidades inmobiliarias, principalmente departamentos, por los cuales 29 recibe ingresos de efectivo que no serán devengados hasta el momento de la entrega de los derechos y las obligaciones sobre estos bienes. Espinoza y Molina (2021), en su trabajo de investigación concluyeron que, la aplicación de la NIC 23 Costos por Préstamos, permite identificar y registrar adecuadamente los intereses financieros como parte del activo, incrementando su valor; por otro lado, ayuda a mejorar la rentabilidad de la empresa ya que no estaría reconociendo un exceso de gastos financieros. Esta investigación aporta a mi informe; que los costos financieros por prestamos obtenidos para el financiamiento directamente atribuible a la adquisición, producción o construcción de activos, se capitalizan como parte del costo real de los proyectos inmobiliarios; aquellos demás intereses no vinculados se reconocen en el estado de resultados en el periodo en el que incurren. Huamán Baldeón (2018), en su trabajo de investigación concluyó que, por una incorrecta aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, se puede incurrir en pagos indebidos de impuesto a la renta, afectando el flujo de efectivo de la empresa. También estableció que la emisión de comprobantes de pago por las separaciones de departamentos realizados por los clientes, debe realizarse por importes que superen el límite establecido en el reglamento del IGV (Impuesto General a las Ventas), finalmente indica que la empresa puede mantener un saldo negativo en el patrimonio sin que ello signifique una pérdida real, pues esta es propia del giro de negocio y el resultado se revertirá a partir de la entrega de los bienes inmuebles. 30 Esta investigación aporta a mi informe, que la importancia de la correcta aplicación de esta norma radica, entre otras, en una buena planificación tributaria, ya que los anticipos realizados por los clientes no forman parte de la base imponible para el cálculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta mensual, esto debido a que los proyectos inmobiliarios se ejecutan en varios periodos, siendo el último en el cual devengue sus ingresos a causa de las entregas de las unidades inmobiliarias a sus propietarios. Otro punto importante que contribuye a la liquidez de la empresa es que, no sería obligatorio emitir comprobantes de pago por aquellas separaciones depositadas, siempre y cuando los importes no superen el límite establecido en la norma del 3% del valor total del inmueble. Lozano y Paucar (2022), en su trabajo de investigación concluyeron que, el plazo de los contratos con los clientes debe ser mayor a los doce meses para que haya un componente de financiación significativo, por esta razón, una mala identificación del periodo impacta financieramente el flujo de caja y los ingresos de los proyectos inmobiliarios; en caso de este último, debido a que la entidad inmobiliaria no los reconoce dentro del tiempo de construcción, sino hasta cumplir con todas las obligaciones de desempeño, según NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. También indican que la volatilidad de las tasas de interés tras la crisis sanitaria y política, ocurridas en los años 2020, tuvo un mayor impacto en la determinación del componente de financiación. Finalmente, en caso de que se omitiera el cálculo del componente de financiación, los estados financieros no serían razonables, y se vería reflejado 31 en la subvaluación de los rubros de anticipos de clientes, inventario y costo de venta, así como el gasto financiero, por la paralización de la obra por un periodo extenso. Esta investigación aporta a mi informe, la importancia de la correcta identificación del componente de financiación significativo en los contratos con clientes por la venta de unidades inmobiliarias que realiza la empresa, ya que este afecta a las partidas de anticipos recibidos o ingresos diferidos e inventarios; luego, a las partidas de ingreso y costo de venta en el proceso de entrega de los bienes inmuebles a los propietarios. La existencia de este componente corresponde a la financiación implícita del cliente hacia la empresa, a través del pago de cuotas programadas, con las cuales se apalanca para desarrollar sus proyectos inmobiliarios, cuya ejecución se extiende por más de un año. Además, la tasa de interés utilizada para el cálculo, debe corresponder a operaciones de financiamiento habituales en el mercado. Sicha Palomino (2020), En su trabajo de investigación, comenta sobre la incidencia que tiene la aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, en el impuesto a la renta de las empresas inmobiliarias, para ello hace un desglose de las cinco fases para contabilizar los contratos con clientes; como son: identificación del contrato, identificación de las obligaciones de desempeño, determinación del precio de transacción, asignación del precio de transacción a las obligaciones de desempeño y reconocimiento de los ingresos cuando se satisfagan las obligaciones de desempeño. También da un alcance de los criterios anteriores 32 a esta norma para el reconocimiento de los ingresos, los cuales eran relacionados fundamentalmente a la transferencia del control de los bienes a los adquirientes, es decir, el traslado de los beneficios y obligaciones que conlleva la entrega de las unidades inmobiliarias a los propietarios; a su vez menciona que los costos activados devengan de acuerdo a esta transferencia. Además, indica que, de acuerdo a su investigación, existe un nuevo concepto de devengado, según Decreto Legislativo N° 1425 que modifica el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual considera que, para la generación de los ingresos, la transferencia de los bienes no debe estar sujeto a una condición suspensiva independientemente de los términos de pago. Por otra parte, tratándose de venta de bienes, se produzca que el adquiriente tenga el control sobre el bien, así como de los beneficios del mismo o el transferente haya transferido al adquiriente todos los riesgos de la perdida de los bienes, lo que suceda primero. Esta investigación aporta a mi informe, el impacto que tiene la aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, en la identificación de los ingresos y en el impuesto a la renta, ya que la empresa en el desarrollo de sus proyectos inmobiliarios celebra contratos con clientes por la venta de unidades inmobiliarias como departamentos u oficinas, que serán entregados en un largo plazo, es decir, mayor a un periodo fiscal. La empresa al ubicarse en ese escenario empezara a devengar los ingresos y costos por la venta de los bienes inmuebles una vez se firme el acta de entrega con los propietarios, independientemente de que hayan terminado de cancelar todas las cuotas programadas, a su vez, procederá con el cálculo 33 de los pagos a cuenta de impuesto a la renta que se irán liquidando a medida que sucedan estos hechos sustanciales. 2.1.3. Marco Conceptual  Capitalización de los costos de financiación Hidalgo (2019), la capitalización de los costos de financiación debe comenzar cuando se está incurriendo en los desembolsos para el activo, en costos de financiación y están en marcha las actividades necesarias para la preparación del activo. Asimismo, el autor también señala que no se capitaliza durante aquellos períodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe, cuando las actividades necesarias para el desarrollo del activo se han completado y/o durante el período no debe exceder el monto total de los costos incurridos por la empresa en dicho período. Lizcano & Sereno (2015), mencionan que, el concepto de capitalización de costos por préstamos es fundamental en la contabilidad de las empresas del sector constructivo. Su impacto en los estados financieros es muy significativo, cuando dichos costos se deben llevar al estado de resultados o como mayor valor del costo. Esta capitalización solo se puede realizar en empresas que apliquen las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), a través de la NIC 23 Costos por Préstamos.  Activo apto Ferrer (2012), indica que el activo apto es aquel bien que estará listo para su venta o su uso en un largo plazo de desarrollo, los bienes 34 que no constituyen un activo calificado son aquellos inventarios o inversiones habitualmente fabricados, producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos o activos que están listos para su uso o su venta al momento de ser adquiridos.  Ingresos Según Vázquez y Bongianino (2008), los ingresos se pueden definir como los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Sobre esta definición se considera que los ingresos son fundamentales para los resultados de la empresa, ya que de estos depende que continúen sus actividades. Según Ureña (2010), define los ingresos como valores que percibe la compañía al momento en que genera una venta o brinda algún servicio con el propósito de adquirir ganancias. Con esta definición, el autor hace hincapié a que los ingresos no hacen referencia a las aportaciones monetarias o no monetarias que realizan los accionistas o socios de las empresas. En opinión de Piña (2013), el principio básico es que una entidad debe reconocer ingresos para reflejar la transferencia de bienes o servicios debidos a los clientes por un importe que representa la retribución esperada como contraprestación. De esta definición debe quedar claro que el reconocimiento de ingresos se origina por una 35 transacción comercial entre dos partes, lo cual debe ser reflejado en la información financiera de todo tipo de empresas.  Anticipos de Clientes De acuerdo con la Real Academia Española (RAE) (2020), la definición proviene de la palabra anticipar, la cual significa entregar una cantidad de dinero antes de la fecha estipulada para ello. Asimismo, un concepto relacionado al sector inmobiliario, este tipo de pagos se realizan al momento de efectuar la venta de un inmueble, por lo que el término utilizado se define como anticipo de pago, el cual consiste en el pago que trae como consecuencia la aplicación del monto al capital del crédito, con la consiguiente reducción de los intereses, las comisiones y los gastos derivados de las cláusulas contractuales al día del pago. Además, se consideran como pagos anticipados aquellos pagos mayores a las dos cuotas inmediatas siguientes del crédito (incluyendo la exigible en el período que se realiza el pago), es decir, que el monto deberá aplicarse al capital con la consiguiente reducción de intereses y demás gastos devengados a la fecha de pago. (Resolución SBS 3274-2017: art. 29 numerales 29.3 y 29.4). Por otro lado, en el flujo de la venta de un inmueble el vendedor al recibir el pago por anticipado se compromete a no poner en venta dicho inmueble, a este proceso se le denomina arras, la cual está definido según la RAE como prenda o señal entregada como garantía en algún contrato o concierto. 36 Según Guillermo Cabanellas de Torres (2011), la definición de arras proporcionada por el Diccionario Jurídico Elemental, las Arras son definidas como lo que se da en prenda o seguridad del cumplimiento de un contrato. Análogamente, el Dr. Cristhian Northcote Sandoval en su informe titulado Los acuerdos preparatorios y las arras (2011), señala que las arras son pactos que se pueden incorporar en un contrato, pero no son un fin en sí mismas y, por lo tanto, no se celebra un contrato de arras, sino lo que se celebra es alguna forma contractual a la cual puede incorporarse un pacto sobre arras. Siendo así, las arras son un pago en dinero que se efectúa en un contrato para cumplir dos finalidades, la de constituir un signo de la celebración de un contrato o la de constituir un respaldo con respecto a la celebración de un contrato definitivo. Además, el párrafo 106 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (2021), indica si un cliente paga una contraprestación, o una entidad tiene un derecho incondicional a recibir un importe como contraprestación (es decir, una cuenta por cobrar) antes de que la entidad transfiera un bien o servicio al cliente, la entidad presentará el contrato como un pasivo del contrato cuando el pago se realice o sea exigible (lo que ocurra primero). Un pasivo del contrato es la obligación que tiene una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente del que la entidad ha recibido ya una contraprestación (o bien esa contraprestación es ya exigible del cliente). 37 Así como también, el párrafo B 44 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (2021), señala que, en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, una entidad reconocerá un pasivo del contrato o el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.  Componente financiero Según Soligo (2005), indica que el componente financiero debe segregarse y/o separarse, del importe al contado, dado que estos presentan una relación entre el tiempo que va a transcurrir entre la fecha de la operación y la fecha de la entrega del bien. Esto quiere decir que, siguiendo con el principio contable de devengado se deben contabilizar en el periodo en que se produzca el devengo, considerándose como resultados positivos o negativos, según sea el caso.  Tasa de interés Vento (2015), define la tasa de interés como un concepto contable que mide de manera absoluta la variación del dinero por unidad de tiempo; se le calcula restándole el capital inicial al capital final, debido a ello el interés debe expresarse en unidades monetarias. 38 2.1.4. Marco Normativo o Legal  Decreto Legislativo N° 1425 Mediante el Decreto Legislativo N° 1425, publicado el 13.09.2018 se modificó el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de incorporar una definición de devengo de ingresos y gastos para efectos del impuesto a la renta. En consecuencia, se propone adecuar el Reglamento a las modificaciones introducidas por el citado decreto legislativo y establecer disposiciones que permitan su aplicación. En primer lugar, el nuevo concepto del devengado nos indica que para considerar un ingreso o gasto como devengado en determinado ejercicio, se debe precisar el hecho sustancial (la existencia de un derecho u obligación, proporcionalmente). En segundo lugar, este hecho no tiene que estar condicionado; en tercer lugar, es que este hecho surge independientemente del cobro; y, por último, que el servicio no esté sujeto en todo o en parte a un evento futuro. Debemos tener en cuenta que el art 57º habla de tres partes: la primera es la definición general ya explicada, la segunda es el concepto del devengo de reconocimientos de ingresos en caso de enajenación de bienes, prestación de servicios, cesión temporal de bienes, etc. y, por último, el devengo de los gastos.  NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, en adelante NIIF 15. 39 El objetivo de esta norma es determinar la metodología que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente, es decir, se basará en que la empresa registre sus ingresos de actividades ordinarias con el fin de confirmar la transferencia del bien o del servicio pactado con el cliente. Del mismo modo, su alcance se basa en que una empresa aplicará esta norma a un contrato (distinto de un contrato enumerado en el párrafo 5) solo si la contraparte del contrato es un cliente. Un cliente es una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de una contraprestación. Con respecto al reconocimiento de ingresos, la NIIF 15 establece cinco pasos para la contabilización de los ingresos, los cuales se mencionan a continuación: El primero, es el identificar el contrato con el cliente, según la NIIF 15 debe cumplir con los siguientes requisitos: las partes del contrato han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones; la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir; la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir; el contrato tiene fundamento comercial. 40 El segundo paso, es identificar las obligaciones separadas del contrato, las cuales se deben realizarse al inicio de este. Asimismo, cada actividad de desempeño debe ser diferente y se puede obtener beneficios del bien o servicio por sí solo o en conjunto con otros recursos. El tercer paso es determinar el precio de la transacción, el cual se define en la NIIF 15 como el precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros. Cabe mencionar que estos ingresos deben revelar los importes que la empresa espera obtener según el contrato, y no lo que en realidad se cobrará. El precio determinado en el contrato puede ser de tipo fijo o también de tipo variable, es decir, que se incluyan descuentos, reembolsos, bonificaciones, etc. El cuarto paso es distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato, el cual tiene como objetivo asignar el precio de la transacción es que una entidad distribuya el precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente. En este caso, si es que el contrato incorpora dos o más obligaciones de 41 desempeño distintas, el precio de la transacción debe de distribuirse proporcionalmente entre estas. Por último, el paso cinco es contabilizar los ingresos cuando la entidad satisface las obligaciones, el cual hace referencia a que una obligación se considera satisfecha cuando el control de los bienes o servicios subyacentes a la obligación en cuestión se transfiere al cliente. Del mismo modo, es importante mencionar que el término control hace referencia a la facultad de gestionar el uso y conseguir todos los beneficios que provengan del activo subyacente al bien o servicio brindado. Por otro lado, dentro de la información a revelar, la NIIF 15 menciona que es necesario que los usuarios de los estados financieros puedan comprenderlos para un mejor uso y manejo de estos. Para lograr ese objetivo, una entidad revelará información cualitativa y cuantitativa sobre los siguientes aspectos: sus contratos con clientes; los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en aplicación de esta norma a dichos contratos; y por último los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un cliente. Es importante mencionar los cambios que genera la aplicación de la NIIF 15 para el reconocimiento de ingresos en las organizaciones. Según la guía de implementación IFRS de Deloitte (2018), se menciona que existen potenciales impactos por la implementación del nuevo estándar. Uno de ellos, es el cambio en los acuerdos de pago 42 con bancos, debido a que la contabilidad puede variar en cantidad, oportunidad y presentación de los ingresos ordinarios, afectando de manera directa utilidades y activos netos. Asimismo, otro impacto se encuentra en el pago de impuestos y reconocimiento del impuesto diferido, por las diferencias en el momento en que se reconocerán los ingresos. Del mismo modo, se ve afectada la capacidad para pagar dividendos, lo cual se debe a que las utilidades reconocidas se verán afectadas por la oportunidad del reconocimiento de los ingresos ordinarios.  Componente de Financiación En cuanto al marco normativo para identificar la existencia de un componente de financiación significativo, se tendrá en cuenta la Norma Internacional de Información Financiera 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (NIIF 15). En el párrafo 60 menciona que, una entidad al determinar el precio de la transacción tiene que ajustar su importe tomando en consideración el valor temporal del dinero, si se da el caso de identificar un beneficio significativo de financiación implícito o explícito por la transferencia de bienes o servicios al cliente. Por su lado, el párrafo 60, señala que, en esas circunstancias, el contrato contiene un componente de financiación significativo. Un componente de financiación significativo puede existir independientemente de si el compromiso de financiación se estipula de forma explícita en el 43 contrato, o bien está implícita en las condiciones de pago acordadas por las partes del contrato. Asimismo, el párrafo 61, señala que, una entidad considerará todos los hechos y circunstancias relevantes en la evaluación de si un contrato contiene un componente de financiación y si ese componente de financiación es significativo en relación con el contrato. Por otro lado, el párrafo 65 indica que, una entidad presentará los efectos de la financiación por separado (ingresos por intereses o gastos por intereses) de los ingresos de actividades ordinarias de contratos con clientes en el estado del resultado integral. Los ingresos por intereses o gastos por intereses se reconocen solo en la medida en que se reconozca un activo del contrato (o cuenta por cobrar) o un pasivo del contrato en la contabilización de un contrato con un cliente. Finalmente, en el párrafo 110, menciona que el objetivo de la norma es que una entidad revele información suficiente que permita comprender la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de contratos con cliente. 2.1.5. Definición de Términos Básicos  Contrato de compraventa futuro Es aquel que tiene por objeto un bien o cosa que existirá en momento posterior a la perfección del contrato. Este puede instrumentarse de dos formas diferenciadas. Una, como venta conmutativa y condicional, en la que el precio se pagará si la cosa 44 vendida llega a existir. Se trata de la llamada compraventa de cosa esperada. La otra forma se denomina compraventa de esperanza, conocida también por su expresión latina emptio spei. En ésta, el comprador se obliga en firme a pagar en todo caso, a cambio de la posibilidad de que llegue a existir la cosa.  Arras Son un anticipo monetario que se entrega como una señal para reservar un bien inmueble o mueble. Se trata de un contrato privado que establecen dos partes y que funciona como un precontrato, ya que se contrata la obligación de concretar otro contrato en el futuro (el que determina la compraventa del bien en cuestión).  Inventarios La Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios, señala en el párrafo 6 la definición de la siguiente manera: (a) son activos: mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Asimismo, el párrafo 17 señala que en la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios. 45  Unidades inmobiliarias Concepto que comprende el conjunto de los tipos de bienes inmuebles desarrollados por las empresas inmobiliarias, en ellas se encuentran definidas los departamentos, oficinas, locales comerciales, estacionamientos y depósitos. 2.2. Descripción de las Actividades Desarrolladas La experiencia profesional que desarrollé en el Grupo Inmobiliario Edifica inicia en el año 2015, en la cual desempeñé diversas funciones operativas y analíticas en el área de contabilidad, a continuación, detallo las actividades relacionadas al reconocimiento de ingresos y costos de venta por el giro de negocio principal de comercialización de unidades inmobiliarias: 2.2.1. Registro de compras, ventas y asientos de diario Según el organigrama de la jefatura de contabilidad, los equipos contables son los encargados del soporte operativo a las empresas del Grupo Edifica, en el cual realicé diversos registros contables de compras, ventas y asientos de diario, ingresados al módulo contable del S10, para luego obtener los reportes y papeles de trabajo necesarios para la liquidación de impuestos y la elaboración de los estados financieros. En el registro de las compras. Ingreso las adquisiciones de bienes y servicios, siendo las más importantes y cuantiosas, los servicios de construcción proporcionados por la empresa vinculada Edifica Constructores SAC, servicios administrativos y de back office brindados por la empresa 46 vinculada Gerencia y Construcción Edifica SAC, intereses compensatorios por la entrega de sumas de dinero entre empresas relacionadas del Grupo Edifica, compra de bienes muebles para la implementación de la sala de ventas y pilotos y otros servicios como el de supervisión de obra y comisiones de venta. El proceso de registro de los documentos por las adquisiciones de bienes y servicios, conlleva dos momentos: Recepción y revisión de los documentos. Según el cronograma propuesto por el área administrativa, los proveedores dejaran sus documentos en las instalaciones de la empresa en un día de la semana determinado, luego la administración validara los requisitos formales de la presentación de sus documentos asignándoles un periodo de pago, como crédito a quince días o a treinta días, finalmente son derivados al área de contabilidad, específicamente a cada equipo contable. Validación y registro de los documentos. Luego de la recepción, los encargados revisamos que los documentos cuenten con los requisitos formales y sustanciales exigidos por la administración tributaria, así aquellos que no estén de acuerdo a estas exigencias, son observados y reportados para su regularización. Aquellos documentos que pasan este filtro, los registro en el sistema S10 en el módulo de Facturación, dejándolos validados y revisados para el pago correspondiente al proveedor y para el reporte de compras que se utilizara para la liquidación de los impuestos mensuales. 47 Figura 17 Módulo S10 Facturacion para el registro de documentos de compra Nota. Imagen tomada del sistema S10 - Modulo de Facturación Figura 18 Reporte del Registro de Compras proporcionado por el módulo de Contabilidad de S10. Nota. Imagen tomada del reporte de S10 del registro de compras de una de las empresas vinculadas del Grupo Edifica. 48 En el registro de las ventas. Se ingresan todos los documentos emitidos y enviados a la administración tributaria; estos son en su mayoría por las cuotas abonadas de los clientes por la venta de bienes inmuebles, como departamentos, oficinas, locales comerciales entre otros, también por el servicio de la deuda por prestamos entre las empresas relacionadas del Grupo Edifica y por otros conceptos como reembolsos de gastos. Los registros de ventas están conformados por documentos emitidos y registrados por dos áreas responsables: Emitidos y registrados por el encargado de facturación y cobranzas. Para la emisión y el registro de estos documentos, el responsable debe identificar los pagos realizados por los clientes a las cuentas bancarias de la empresa, esto lo realiza a través del control de abonos de acuerdo al cronograma de cobranzas establecido, luego emite y registra, en simultaneo, el documento que puede ser una factura o una boleta de venta y lo envía a la administración tributaria y al cliente correspondiente; finalmente genera el reporte de ventas por empresa y por proyecto inmobiliario que enviará a los equipos contables para su revisión y aprobación. Cuando el reporte de ventas llega al equipo contable, procedo a validar los comprobantes emitidos por el área de facturación; reviso que se hayan cumplido las formalidades exigidas por la administración tributaria y que presenten el estado de enviados correctamente, también compruebo que el tipo de cambio utilizado corresponda al día de la emisión y en caso de notas de crédito, al día del documento relacionado, por ultimo reviso el reporte de los 49 ingresos por identificar, los cuales no deben superar el 3% del valor total de venta, en este caso, el valor de las unidades inmobiliarias según el contrato con los clientes. Emitidos y registrados por los equipos contables. La emisión de estos documentos nace por operaciones distintas a la de venta de bienes inmuebles, estos pueden ser por concepto de intereses compensatorios generados por prestamos entre empresas relacionadas del Grupo Edifica y por reembolsos de gastos en general. En caso de la empresa que provee el servicio de back office, la facturación es por los servicios administrativos, inmobiliarios, ventas y comisiones. Para la emisión y registro de estos documentos, reviso el reporte de cálculo de intereses tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, analizo los saldos provisionados en las cuentas por cobrar comerciales relacionadas no emitidas, una vez validado, procedo a emitir y registrar simultáneamente el comprobante de pago correspondiente, por ultimo envío a la administración tributaria, ya que la facturación no se realiza a través del portal de la SUNAT; en caso de los reembolsos de gastos, reviso las cuentas por cobrar diversas relacionadas y determino si existen saldos reembolsables, ya que esta cuenta se utiliza para el este concepto, de igual manera realizo el proceso anteriormente indicado. Para el caso de los reembolsos de gastos por contratos de instrumentos financieros, reviso las cuentas por cobrar diversos terceros y analizo las 50 operaciones reportadas por el área de inversiones, para determinar si existen pagos de primas por la adquisición de opciones o valorización de derivados. Figura 19 Factura electrónica emitida por Edifica Corp SAC, empresa matriz del Grupo Edifica. Nota. Imagen de uno de los comprobantes de pago emitidos, tomada del módulo de facturación del sistema S10. Figura 20 Reporte del Registro de Ventas proporcionado por el módulo de Contabilidad de S10 Nota. Imagen tomada del reporte de S10 del registro de ventas de una de las empresas vinculadas del Grupo Edifica. 51 En el registro de los asientos de diario. Ingreso los documentos que representan las diferentes operaciones realizadas por cada una de las empresas relacionadas del Grupo Edifica, distintos a los comprobantes registrados en los registros de compras y de ventas, así podemos distinguir dos formas de asientos de diario: Asientos de diario automáticos. En caso del área de contabilidad, son aquellos asientos generados a través de la utilización de diversos documentos internos, que representan operaciones como, por ejemplo:  Alquileres de bienes inmuebles.  Planillas de movilidad  Devoluciones de separaciones por la venta de bienes inmuebles  Pago de primas por la compra de instrumentos financieros  Prestamos entre empresas vinculadas  Entregas a rendir  Entregas de fondos rotatorios  Anticipos a proveedores  Pago de impuestos  Pago de intereses a inversionistas, entre otras Asientos de diario manuales. Esta forma es utilizada únicamente por el área de contabilidad, ya que es una funcionalidad del sistema S10 que me permite registrar diversos asientos que migran directamente a la contabilidad de las empresas, sin necesidad de un documento interno de origen. Estos pueden ser por las siguientes operaciones: 52  Provisiones diversas  Cierres periódicos  Compensaciones de deudas  Reconocimiento de ingresos y costos  Reclasificaciones  Ajustes, entre otras Figura 21 Asiento de diario manual por concepto de aumento de capital Nota. Asiento de diario manual de la empresa Gerencia de Proyectos Edifica SAC, tomado del módulo de contabilidad del sistema S10. 2.2.2. Reconocimiento del costo de venta por cada unidad inmobiliaria Para determinar el costo de venta contable de los proyectos inmobiliarios desarrollados por las empresas del Grupo Edifica, desarrollo las siguientes actividades para luego reconocerlo en la contabilidad:  Reviso los lineamientos utilizados por los equipos contables  Procedo con cada indicación señalada en los lineamientos Para el reconocimiento del costo de venta por unidad inmobiliaria, es necesario solicitar y recibir la información del área de Proyectos y del área de Presupuestos (Produktiva) que se detallan a continuación. 53 El área de Proyectos debe listar el detalle de los metros cuadrados techados por unidad inmobiliaria y por las áreas comunes. El papel de trabajo debe mostrar un resumen final de áreas y de metros cuadrados; se muestra un ejemplo a continuación (a): Figura 22 Cuadro del resumen de las áreas techadas del proyecto inmobiliario correspondiente. Nota. Cuadro tomado de los lineamientos a manera de ejemplo para solicitar la información del metraje de los proyectos inmobiliarios. 2.2.3. Reconocimiento de los ingresos por cada unidad inmobiliaria Para el reconocimiento de los ingresos, de igual manera que con el costo de venta, procedo a revisar los lineamientos los cuales indican lo siguiente: Con anticipación a la entrega del proyecto inmobiliario, listo el detalle de las unidades inmobiliarias asignadas a cada cliente, para ello reviso el papel de trabajo elaborado por CAV denominado “Cuadro de Cobranzas”, las minutas de compra venta firmadas teniendo en cuenta las adendas a los contratos que pudieran existir, ya que, podrían modificar el valor de venta de las mismas y la información registrada en la cuenta contable “Ingresos Diferidos”, esto con la 54 finalidad de poder comparar los valores presupuestados versus los valores reales de dichas unidades. Las diferencias encontradas entre el valor de venta registrado en la cuenta contable “Ingresos Diferidos” y el valor de venta indicado en el “Cuadro de Cobranzas”, deben ser analizadas y sustentadas. Los motivos por los cuales podrían existir diferencias, son los siguientes: el cliente aún no termina de pagar, o CAV ha usado un tipo de cambio referencial, en caso la venta haya sido convenida en dólares, o se firmó una adenda con el cliente por un aumento o disminución del precio pactado en el contrato inicial. Una vez resueltas las diferencias y habiendo iniciado la entrega de las unidades inmobiliarias, procedo con el reconocimiento de ingresos según las fechas indicadas en las “Actas de Entrega” proporcionadas por SAC. En el supuesto caso de que se proceda con las entregas de las unidades inmobiliarias sin que los clientes hayan culminado con el pago total, se registrará una “cuenta por cobrar de no emitida” para poder devengar el ingreso contable por el total de las unidades entregadas. Una vez que el cliente culmine el pago y el área de facturación haya emitido los comprobantes correspondientes, haré una aplicación a través de un asiento de diario para no duplicar ingresos. Figura 23 Registro del reconocimiento de ingresos por cada unidad inmobiliaria Nota. Información tomada del reporte del libro diario 55 2.2.4. Cálculo y contabilización del componente de financiación en los contratos con los clientes Realizo estas actividades ejecutando las siguientes labores: a) Cálculo los intereses por los anticipos recibidos desde el primer momento en que el área de facturación emite los comprobantes de pago por los abonos recibidos; contablemente se encuentran registrados en la cuenta “Ingresos Diferidos”. b) Para obtener la información con la que doy inicio a la actualización del cuadro de cálculo de los intereses, debo descargar el libro diario al corte del periodo que se desee evaluar, por ejemplo, acumulado a setiembre 2020. Luego reviso la información registrada en la cuenta “Ingresos Diferidos”, esto con la finalidad de poder obtener la información de los anticipos recibidos de los clientes y por ende el periodo de cobro de los mismos. c) Una vez obtenida la base contable se procederá con la elaboración de una tabla dinámica en la que se debe filtrar la siguiente información necesaria: el proyecto inmobiliario, el periodo en el cual se registró el cobro de los anticipos recibidos de los clientes y la suma de saldos en moneda nacional. d) Con la información obtenida en el punto anterior más: el periodo estimado de entrega del proyecto inmobiliario, tasa de interés anual - 56 diaria, la fecha de corte y los días transcurridos, se procede con la actualización del cuadro de cálculo de los intereses. e) Finalmente se debe proceder con el registro contable de los intereses calculados con cargo a la cuenta contable “Inventarios” y abono a la cuenta contable “Ingresos Diferidos” (a). Llegado el momento de entrega del proyecto inmobiliario, los intereses acumulados registrados en la cuenta contable ingresos diferidos deben extornarse contra un ingreso (b) y los intereses acumulados en la cuenta contable inventarios contra costo de venta del periodo (c) Figura 24 Modelo de registro contable de los intereses calculados Nota. Imagen tomada del documento de lineamentos para el cálculo de intereses Figura 25 Asiento de diario por el reconocimiento de los intereses del ejercicio 2019 Nota. Asiento contable tomado del módulo de contabilidad del sistema S10 57 2.2.5. Liquidación de impuestos mensuales Luego del registro de las operaciones de compras y ventas procedo con la presentación de los libros electrónicos correspondientes, luego elabora la liquidación de impuestos analizando los papeles de trabajo hasta el llenado del resumen de los impuestos por declarar, finalmente procedo con la presentación de las obligaciones tributarias mensuales a través del portal de SUNAT. 58 III. APORTES REALIZADOS Las empresas que conforman el Grupo Edifica se dedican principalmente al desarrollo de proyectos inmobiliarios en general, este negocio está sujeto a diversos marcos normativos que regulan la ejecución de sus actividades de forma directa e indirecta, siendo una de ellas el tratamiento contable, el cual debe ser de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para que sus estados financieros estén presentados razonablemente y libre de errores materiales; en ese sentido participé en la implementación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, desarrollando los siguientes aportes que respaldan y propician el orden de los procesos de reconocimiento de ingresos y costos y el de cálculo de intereses. 3.1. Elaboración de un reporte para el reconocimiento de ingresos y costos contables por la venta de unidades inmobiliarias El área de contabilidad no disponía de un reporte estandarizado para el proceso de reconocimiento de ingresos y costos contables por la venta de unidades inmobiliarias. Previamente a mi aporte, los datos necesarios para la obtención de un cuadro que permitiese ejecutar esta actividad, eran recabados por un integrante de uno de los equipos contables; además los proyectos inmobiliarios son llevados a cabo por distintas jefaturas encargadas, las cuales reportaban lo requerido al área contable de diferente manera; estos hechos generaban que el proceso esté centralizado en un solo responsable y el desorden de la información. 59 Por lo expuesto en el párrafo anterior, elaboré un cuadro con la finalidad de estandarizar el modelo de reporte que usarán en el área de contabilidad, para el proceso de reconocimiento de los ingresos y los costos en la fase de entrega de las unidades inmobiliarias a los propietarios por cada proyecto y empresa inmobiliaria. Figura 26 Reporte para el reconocimiento de ingresos y costos del proyecto Grau 15 Nota. Vista total del reporte se mostrará en la parte de anexos El desarrollo de las actividades para la elaboración del reporte lo inicié unas semanas antes a la fecha de entrega del proyecto inmobiliario. A través del envío de correos electrónicos solicité información a las diferentes áreas, una vez recabada los datos de los reportes requeridos procedí con el diseño del cuadro y a ubicar la información de manera ordenada y secuencial para un mayor entendimiento. Para el reconocimiento del ingreso, necesité el detalle de las unidades inmobiliarias asignadas a cada cliente, las unidades que aún estén pendientes de asignación y el valor de venta de las mismas; estos datos los obtuve del 60 libro diario y del cuadro de cobranzas elaborado por CAV (Control Administrativo de Ventas). Luego realicé el análisis de las diferencias que pudieran existir al revisar estas dos fuentes, ya que son reportes de distintas áreas; Por ultimo reconocí los ingresos de acuerdo a las fechas indicadas en las actas de entrega reportadas por SAC (Servicio de Atención al Cliente). Figura 27 Vista parcial del valor monetarios de cada unidad inmobiliaria del proyecto Grau 15 Nota. Imagen tomada de la parte de las unidades inmobiliarias y sus valores monetarios del reporte para el reconocimiento de ingresos y costos Para el reconocimiento del costo, necesité el metraje del proyecto por cada unidad inmobiliaria, incluida la medición de las zonas comunes, además debe estar acompañado de la conformidad de obra entregada por la municipalidad correspondiente, estos datos y este documento son proporcionados por la jefatura de cada proyecto. Luego, para determinar una métrica que permita distribuir el costo total del proyecto se debe contar con el porcentaje del costo de construcción del inmueble, el cual solicité al área de presupuestos de la empresa constructora; esta información debe estar distribuida en rubros por tipo de área techada, es decir, departamos, estacionamientos, entre otros tipos y sus zonas comunes respectivamente. Por último, para obtener el costo de venta por cada unidad inmobiliaria, calculé el 61 costo promedio por metro cuadrado, el cual resulta de dividir el inventario total por la métrica determinada. Figura 28 Vista del costo por metro cuadrado del reporte para el reconocimiento de ingresos y costos del proyecto Grau 15 Nota. Imagen tomada de la parte del costo por metro cuadrado y de la asignación del valor a cada tipo de unidad inmobiliaria Este aporte beneficia al área de contabilidad, ya que permite estandarizar el reporte para el reconocimiento de ingresos y costos contables por la venta de unidades inmobiliarias, favoreciendo así, a la descentralización de su elaboración, debido a que puede ser usado por todos los equipos contables y al ordenamiento de la información reportada por otras áreas; como los datos de los propietarios, el precio de venta, la fecha de entrega de los inmuebles, la distribución del inventario, el metraje de las unidades, entre otros. 62 Figura 29 Envío del reporte para el reconocimiento de ingresos y costos a los encargados de la empresa Proyectos Inmobiliaria Edifica SAC Nota. Imagen tomada del correo corporativo con el envío del reporte de ingresos y costos del proyecto Soul 3.2. Elaboración de lineamientos para el reconocimiento de ingresos y costos contables por la venta de unidades inmobiliarias Luego de elaborar el reporte para el reconocimiento de ingresos y costos contables para las empresas que conforman el Grupo Edifica, era necesario plasmar los procedimientos en un documento que detalle todas las actividades seguidas para la obtención del reporte de manera ordenada y sencilla, esto se 63 postergó debido a la urgencia de presentación de la información que tenía el área de contabilidad al momento de inicio de entrega de los proyectos. Por ello elaboré los lineamientos para el reconocimiento de ingresos y costos contables, con la finalidad de estandarizar las actividades de manera prescriptiva, es decir, dar las indicaciones a seguir por los equipos contables para la obtención del reporte que se usara durante el proceso de entrega las unidades inmobiliarias en adelante. Este documento contiene el objetivo a lograr, a través de la implementación de estos lineamientos, el alcance que tiene las actividades a desarrollar, las referencias documentarias y de formato, definiciones de términos, los procedimientos a seguir cronológicamente y por ultimo algunas consideraciones. En cuanto a los documentos y formatos, menciona los reportes y/o documentos de otras áreas, así como el reporte de cobranzas, las minutas de compra venta, actas de entrega de unidades inmobiliarias, cuadro de áreas, reporte de porcentajes de costo proporcionados por el área presupuestaria entre otra información relevante para la elaboración del reporte. Finalmente, con este aporte se logró que el área de contabilidad y en general las áreas relacionadas, cuenten con los lineamientos estandarizados para la elaboración del reporte de ingresos y costos contables de cada proyecto inmobiliario para su reconocimiento; promoviendo así el ordenamiento de los procedimientos, la identificación de los papeles de trabajo y los documentos necesarios y la optimización del tiempo dedicado a la obtención de estos entregables. 64 Figura 30 Envío de los lineamientos para su revisión y aprobación al contador corporativo Nota. Imagen tomada del correo electrónico personal con el envío de los lineamientos al contador corporativo Figura 31 Lineamientos para el reconocimiento de ingresos y costos por venta de unidades inmobiliarias firmados por el Gerente de Administración y Finanzas Nota. Imagen tomada del documento Lineamientos para el reconocimiento de los ingresos y costos por venta de unidades inmobiliarias firmado 65 Figura 32 Reporte enviado al área contable con el metraje y las cantidades de las unidades inmobiliarias por cada proyecto Nota. Imagen tomada del correo corporativo con la respuesta de los jefes de cada proyecto inmobiliario Figura 33 Correo recibido con la confirmación del inventario cerrado Nota. Imagen tomada del correo corporativo con la confirmación del inventario final por parte del encargado del proyecto Grau 15 66 3.3. Elaboración del reporte para el cálculo de intereses generados por anticipos de clientes En el año 2018, las empresas que conforman el Grupo Edifica realizaron la adopción de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, párrafos del 60 al 65, en los cuales señala la existencia de un componente de financiación significativo en los contratos de compra venta, debido a que, en estos, los clientes y las empresas inmobiliarias como las partes, acuerdan una programación de pagos que no representa explícitamente un compromiso de financiamiento, sin embargo, si constituye un beneficio importante para las empresas desarrolladoras de proyectos inmobiliarios. En ese contexto es necesario contar con un cuadro para el cálculo del costo de este beneficio implícito, es decir, el reconocimiento del interés por el apalancamiento obtenido de los anticipos recibidos de los clientes. Es por ello que elaboré un cuadro para el cálculo periódico de los intereses por los anticipos recibidos de los clientes en aplicación de esta norma, el cual podrá ser usado por el área de contabilidad para su implementación de manera correcta y uniforme, además servirá como sustento en la auditoria de los estados financieros de las empresas que se encuentran en la fase de pre venta y venta de sus proyectos inmobiliarios. Para la elaboración de este cuadro, tuve que obtener la base de datos, la cual sirvió para determinar los importes monetarios que cumplen con la condición de ser a largo plazo, es decir, se debe considerar aquellos anticipos acumulados mensualmente hasta un año antes de la entrega del proyecto inmobiliario, esto 67 según el párrafo 63 de la norma financiera; luego procedí a ingresar estos importes a los cuales se les aplicó una tasa de interés compuesta diaria proporcionada por el área de tesorería, la cual corresponde a las operaciones de financiamiento habituales de la empresa inmobiliaria. Finalmente realicé el cálculo de los intereses por los días transcurridos desde el primer mes de cobranza hasta el mes o periodo estimado de inicio de entrega de las unidades inmobiliarias. Este aporte permite que el área de contabilidad cuente con el detalle de los intereses calculados por cada proyecto inmobiliario que servirá para el reconocimiento del impacto en los estados financieros; a su vez muestra el cálculo de periodos pasados, así como los importes acumulados. Por último, este cuadro permite realizar actualizaciones de acuerdo al periodo de elaboración de la información financiera y cambios en los periodos de entrega de las unidades inmobiliarias, así como ajustes por el cambio de tasas de interés. Figura 34 Vista parcial del reporte para el cálculo de intereses por los anticipos de clientes Nota. Vista total del reporte se mostrará en la parte de anexos 68 Figura 35 Correo de solicitud del periodo de entrega de los proyectos inmobiliarios. Nota. Imagen tomada del correo corporativo con la solicitud de información del periodo de entrega de los proyectos inmobiliarios a los jefes de cada proyecto Figura 36 Correo del reporte de los intereses calculados a los anticipos de clientes Nota. Imagen tomada del correo personal con el envío del reporte de cálculo de intereses por los anticipos recibidos por proyecto y por empresa 69 3.4. Elaboración del cuadro de anticipos de clientes por ventas futuras Para realizar la actualización del cuadro para el cálculo de los intereses generados por los anticipos de clientes, se debe contar con una base de datos, es decir, la información sobre los importes acumulados recibidos mensualmente, desde la primera y hasta la última cobranza no menor a los doce meses antes de la entrega del proyecto inmobiliario. Por ello elaboré un cuadro en el cual se pueda visualizar el resumen de los anticipos recibidos de clientes de manera acumulativa mensual. Esto consiste en descargar el libro diario al corte del periodo que se desea actualizar la información, luego se debe aplicar filtros, como la cuenta contable de anticipos de clientes o ingresos diferidos, proyecto inmobiliario, periodo y saldos totales. Por último, evaluar de acuerdo al mes estimado de entrega, las cantidades que ingresarán al cuadro para el cálculo de los intereses. Este cuadro es importante para la actualización periódica del reporte para el cálculo de los intereses, ya que permite obtener los datos de acuerdo al periodo que se desee elaborar los estados financieros de cada proyecto inmobiliario. 70 Figura 37 Cuadro de anticipos de clientes por ventas futuras Nota. Imagen tomada del cuadro resumen de anticipos recibidos mensualmente por proyecto y por empresa 3.5. Elaboración de lineamientos para el cálculo y reconocimiento de los intereses generados por anticipos recibidos de clientes Las empresas inmobiliarias realizan contratos con clientes por la venta de unidades inmobiliarias y pactan pagos de cuotas de acuerdo a un cronograma, incluso con fechas de vencimiento posteriores a la entrega de los bienes. Según la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, estos contratos contendrían un componente de financiación significativo, es decir, intereses implícitos como consecuencia del valor de los anticipos recibidos en el tiempo; debido a que los proyectos inmobiliarios tienen un periodo de ejecución mayor a un año, es relevante incluir el cálculo de estos intereses para presentar los estados financieros de manera razonable. Ante la obligación de adoptar esta norma y la urgencia de calcular el efecto del componente de financiación significativo señalado en los párrafos del 71 60 al 65, el área de contabilidad no contaba con los lineamientos anticipadamente para realizar el cálculo y el reconocimiento en la contabilidad de las empresas inmobiliarias, en ese contexto fue necesario elaborar un documento que estandarice los procedimientos a seguir para la obtención de este reporte. Por lo mencionado anteriormente, elaboré los lineamientos para el cálculo de los intereses por los anticipos recibidos de los clientes, con el objetivo de que el área de contabilidad cuente con la secuencia de procedimientos a realizar durante la etapa previa al proceso de entrega de las unidades inmobiliarias; el alcance de este documento va desde la revisión del libro diario para la obtención de la base de datos, específicamente la cuenta contable de ingresos diferidos, luego el cálculo de los intereses y finalmente el registro de los asientos de ajuste en la contabilidad de cada empresa inmobiliaria. Este aporte permite a los equipos contables contar con los lineamientos necesarios para la elaboración del reporte de cálculo de los intereses por los anticipos recibidos de los clientes, además permite estandarizar los procedimientos para que se ejecuten con mayor rapidez y eficiencia. Por otra parte, ayuda a mejorar la imagen de la empresa, así como la del área contable, mostrando un mayor profesionalismo en el desarrollo de sus actividades. 72 Figura 38 Lineamientos para el cálculo de intereses a los anticipos recibidos de clientes Nota. Imagen tomada de los lineamientos firmados 73 IV. DISCUSION Y CONCLUSIONES 4.1. Discusión En este informe de trabajo de suficiencia profesional he mostrado mi experiencia profesional lograda laborando en el grupo inmobiliario Edifica, en el cual he encontrado limitaciones en cuanto a los lineamientos para el reconocimiento de ingresos y costos por la venta de unidades inmobiliarias, así como para el reconocimiento de los intereses por los anticipos recibidos de los clientes por los pagos de cuotas de los bienes inmuebles vendidos; A su vez no contaban con el reporte detallado para la identificación del valor de venta y costo unitario de las unidades inmobiliarias, y el reporte del cálculo de los intereses derivados del componente de financiación contenido en los contratos con los clientes en aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. En ese sentido el área contable requiere la elaboración de lineamientos necesarios para los procesos de reconocimiento de ingresos y costos como también para el cálculo y reconocimiento del componente de financiación significativo, por lo cual desarrollé lo solicitado basándome en los procedimientos aplicados previamente y la información contenida en reportes anteriores, para el desarrollo de esta mejora tuve que recabar información de los entregables de contabilidad, así como de otras áreas. En caso del cálculo de los intereses no contaban con precedentes debido a que la adopción de esta norma fue a partir del año 2018. 74 Finalmente, la implementación de todas estas mejoras fue de utilidad tanto para la parte contable como para la tributaria, logrando el orden de estos procesos, la uniformidad de los reportes emitidos y la reducción de los tiempos de aprendizaje de los equipos de contabilidad. 4.2. Conclusiones a) La elaboración de lineamientos para el reconocimiento de ingresos y costos por la venta de unidades inmobiliarias ordenó y sintetizó los procesos y la secuencia de acciones que se seguían en el área contable para la obtención del reporte de valores de venta y costo unitario de los bienes inmuebles comercializados, por otra parte, optimizó el tiempo de presentación del reporte. b) El desarrollo del reporte para el reconocimiento de ingresos y costos por cada unidad inmobiliaria, ayuda al área contable a identificar todos los bienes inmuebles mantenidos para la venta y el metraje correspondiente a cada uno de ellos, a los cuales se les asigna un costo de venta promedio en base al inventario registrado. c) La elaboración de los lineamientos para el cálculo de los intereses por los anticipos recibidos de clientes, permite conocer los pasos a seguir para calcular el componente de financiación significativo contenido en los contratos con los clientes, a su vez se logra precisión en la aplicación de los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. 75 d) El reporte o papel de trabajo desarrollado para el cálculo de los intereses permite identificar los aportes recibidos de los clientes, los periodos en que fueron realizados, el periodo de entrega del proyecto inmobiliario, el periodo de finalización del cálculo y la tasa de interés por operaciones de financiamiento habituales de la empresa. También aporta en la aplicación correcta de los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. 76 V. RECOMENDACIONES a) El área de contabilidad debe continuar utilizando los lineamientos para el reconocimiento de los ingresos y los costos contables por la venta de unidades inmobiliarias, ya que permiten mantener los reportes uniformes para cada proyecto inmobiliario, además debe realizar revisiones periódicas con el fin de actualizar y mejorar estos lineamientos. b) En cuanto al reporte de los valores de venta y de costo por cada unidad inmobiliaria, los encargados dentro del área de contabilidad deben cumplir con la secuencia de actividades para la obtención de la información necesaria para la elaboración de este reporte, cabe mencionar que el cuadro propuesto puede ser modificado y contener datos adicionales, como también excluirlos, si así se requiere. c) El área de contabilidad debe actualizar los lineamientos para el cálculo y reconocimiento de los intereses derivados del componente de financiación significativo existente en los contratos con los clientes, a medida que la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, vaya cambiando. d) En cuanto al reporte para el cálculo y reconocimiento de estos intereses, los encargados dentro del área de contabilidad deben revisar y actualizar los importes, las fechas o periodos de entrega de los proyectos inmobiliarios y la tasa de interés, ya que esta información va cambiando de acuerdo al momento en que se vaya a evaluar, así el reconocimiento de estos intereses será lo más razonable posible. 77 VI. BIBLIOGRAFIA Avella Martínez, L. S. (2019). Análisis de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF 15), en las empresas colombianas de construcción que contratan con entidades públicas [Trabajo de grado presentado como requisito para optar el título de Contador Público, Universidad Santo Tomas de Villavicencio] https://repository.usta.edu.co/bitstream/handle/11634/15684/2019luisavel la.pdf?sequence=1&isAllowed=y Bustamante Cordero, R. C. (2020). Propuesta metodológica de aplicación de la NIIF 15 para una empresa proveedora de la industria minera y construcción [Actividad Formativa Equivalente a Tesis para optar al grado de Magister en Contabilidad, Universidad de Chile] https://repositorio.uchile.cl/bitstream/handle/2250/179326/Tesis%20Robe rto%20Bustamante.pdf?sequence=1&isAllowed=y Espinoza Albino, A. E. y Molina Pezo, A. A. (2021). Los intereses financieros y la utilidad contable de las empresas Inmobiliarias: Caso Monte Azul Logística S.A.C. 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