UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CONTABILIDAD ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD “Entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga y las obligaciones tributarias de los periodos 2017-2020” TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO BRAULIO ALEXANDER BONZANO PALOMINO KAROLL JUDITH CAYO CALLAN VERONIKA LIA FLORES TORRES Callao, 2021 PERU HOJA DE REFERENCIA DEL JURADO Y APROBACIÓN MIEMBROS DEL JURADO - Dr. Cesar Augusto Ruiz Rivera Presidente - Mg. Guido Merma Molina Secretario - Mg. Ana Cecilia Ordoñez Ferro Vocal - Dr. Walter Zans Arimana Miembro Suplente ASESOR: Mg. Wilmer Arturo Vilela Jimenez N° de Libro: 1 N° de Folio: 61 Acta de sustentación: Acta de sustentación N° 005-CT-2021-06 (Virtual) Fecha de Aprobación de Tesis: 14 de diciembre de 2021 N° de Resolución de Consejo de Facultad: N° 561-2021-CFCC/TR-DS Fecha de Resolución de Consejo de Facultad: 10 de diciembre de 2021 UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Ciclo de Tesis 2021-06 “AÑO DEL BICENTENARIO DEL PERÚ: 200 AÑOS DE INDEPENDENCIA” (Trabajo remoto por distanciamiento social) DICTAMEN COLEGIADO DE LEVANTAMIENTO DE OBSERVACIONES TESIS TITULADA: "ENTREGAS A RENDIR CUENTA A LOS CONDUCTORES DE TRANSPORTE DE CARGA Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PERIODOS 2017-2020" AUTORES: BONZANO PALOMINO, Braulio Alexander; CAYO CALLAN, Karoll Judith; FLORES TORRES, Veronika Lia , Visto el documento presentado por los autores de la Tesis arriba mencionada, los miembros del Jurado Evaluador para la Sustentación de Tesis del Ciclo de Tesis 2021-06 (VIRTUAL), designados con Resolución de Consejo de Facultad Nº 561-2021-CFCC/TR-DS de fecha 10 de diciembre 2021, realizada la evaluación del levantamiento de las observaciones, en forma virtual, dictaminan por unanimidad la conformidad del levantamiento de las observaciones, por lo que los Bachilleres quedan expeditos para realizar el empastado de la Tesis y continuar con los trámites para su Titulación. Bellavista, 06 de enero del 2022 Dr. CESAR AUGUSTO RUIZ RIVERA Presidente Mg. GUIDO MERMA MOLINA Secretario Mg. ANA CECILIA ORDOÑEZ FERRO Vocal Dr. WALTER ZANS ARIMANA Miembro Suplente (Vocal) UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Ciclo de Tesis 2021-06 “AÑO DEL BICENTENARIO DEL PERÚ: 200 AÑOS DE INDEPENDENCIA” (Trabajo remoto por distanciamiento social) SUSTENTACIÓN DE TESIS CON CICLO DE TESIS PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO ACTA N° 005-CT-2021-06 (VIRTUAL) SUSTENTACIÓN DE TESIS CON CICLO DE TESIS PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO A los catorce días del mes diciembre del año 2021, siendo las 12:18 horas, se reunieron en la sala meet https://meet.google.com/gpx-emwu-sxj, el JURADO DE SUSTENTACIÓN DE TESIS, para la obtención del TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO, de la FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES; conformado por los siguientes docentes ordinarios de la Universidad Nacional del Callao: Dr. CESAR AUGUSTO RUIZ RIVERA PRESIDENTE Mg. GUIDO MERMA MOLINA SECRETARIO Mg. ANA CECILIA ORDOÑEZ FERRO VOCAL Dr. WALTER ZANS ARIMANA MIEMBRO SUPLENTE (VOCAL) Se dio inicio al acto de sustentación de la tesis de los Bachilleres BONZANO PALOMINO, Braulio Alexander; CAYO CALLAN, Karoll Judith; FLORES TORRES, Veronika Lia , quienes habiendo cumplido con los requisitos para optar el TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO, sustentan la tesis titulada "ENTREGAS A RENDIR CUENTA A LOS CONDUCTORES DE TRANSPORTE DE CARGA Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PERIODOS 2017-2020", cumpliendo con la sustentación en acto público, de manera no presencial a través de la Plataforma Virtual, en cumplimiento de la declaración de emergencia adoptada por el Poder Ejecutivo para afrontar la pandemia del Covid 19, a través del D.S. N° 044-2020-PCM y lo dispuesto en el DU N° 026-2020 y en concordancia con la Resolución de Consejo Directivo N° 039-2020-SUNEDU-CD y la Resolución Viceministerial N° 085- 2020-MINEDU, que aprueba las “Orientaciones para la continuidad del servicio educativo superior universitario”. Con el quorum reglamentario de ley, se dio inicio a la sustentación de conformidad con lo establecido por el Reglamento de Grados y Títulos vigente. Luego de la exposición, y la absolución de las preguntas formuladas por el Jurado y efectuadas las deliberaciones pertinentes, acordó: Dar por APROBADO con la escala de calificación cualitativa BUENO y calificación cuantitativa 15, la presente Tesis, conforme a lo dispuesto en el Art. 27 del Reglamento de Grados y Títulos de la UNAC, aprobado por Resolución de Consejo Universitario N° 099-2021-CU del 30 de junio del 2021. Se dio por cerrada la Sesión a las 13:00 horas del día 14 de diciembre del 2021. Dr. CESAR AUGUSTO RUIZ RIVERA Presidente Mg. GUIDO MERMA MOLINA Secretario Mg. ANA CECILIA ORDOÑEZ FERRO Vocal Dr. WALTER ZANS ARIMANA Miembro Suplente (Vocal) LIBRO N° 1 FOLIO N° 61 INCISO 07 https://meet.google.com/gpx-emwu-sxj DEDICATORIA El presente trabajo de investigación es dedi- cado a: A nuestros padres quienes, con su amor, guía y su apoyo incondicional nos han incen- tivado a seguir creciendo profesionalmente. A Dios, por su cuidado en estos tiempos de pandemia, por darnos fuerzas en los mo- mentos más difíciles de nuestras vidas y por enseñarnos a no rendirnos para alcanzar nuestros sueños. Finalmente, queremos expresar nuestro más grande y sincero agradecimiento a quien en vida nos enseñó que la familia es lo más importante. Gracias infinitas, Zoila, sabemos que el cielo es más feliz contigo y el abuelito Manuel a tu lado. AGRADECIMIENTOS Nuestro profundo agradecimiento y cariño a nuestra casa de estudios la Univer- sidad Nacional del Callao, por su acogida en estos cinco largos años de nuestra vida universitaria, por ser testigo de nuestras alegrías y tristezas, por ser partí- cipe de nuestra educación y crecimiento profesional. A nuestros profesores, por enseñarnos e instruirnos en el camino al éxito; a nues- tro asesor Mag. Wilmer Vilela Jiménez, por su dedicación y aliento para culminar el presente trabajo de investigación. Al centro de labores Supervan S.A.C. por brindarnos acceso a información su- mamente delicada para fines académicos. Finalmente, queremos agradecer a cada uno de los docentes que fueron testigos de nuestro paso por la universidad y por el apoyo brindado durante nuestro ca- mino en esta hermosa y gratificante carrera. 1 INDICE INDICE DE TABLAS ......................................................................................... 3 INDICE DE FIGURAS ........................................................................................ 6 RESUMEN ......................................................................................................... 9 ABSTRACT ......................................................................................................11 INTRODUCCIÓN ..............................................................................................12 I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .......................................................15 1.1. Descripción de la realidad problemática .............................................15 1.2. Formulación del problema ..................................................................19 1.2.1. Problema general ..........................................................................19 1.2.2. Problemas específicos ..................................................................19 1.3. Objetivos ............................................................................................19 1.3.1. Objetivo general ............................................................................19 1.3.2. Objetivos específicos .....................................................................20 1.4. Limitantes de la investigación.............................................................20 1.4.1. Limitante teórica ............................................................................20 1.4.2. Limitante temporal .........................................................................20 1.4.3. Limitante espacial ..........................................................................20 II. MARCO TEÓRICO .....................................................................................21 2.1. Antecedentes .....................................................................................21 2.1.1. Antecedentes internacionales .......................................................21 2.1.2. Antecedentes nacionales ..............................................................24 2.2. Bases teóricas ....................................................................................29 2.3. Definición de términos básicos ...........................................................44 III. HIPÓTESIS Y VARIABLES .......................................................................49 3.1. Hipótesis.............................................................................................49 3.1.1. Hipótesis general ...........................................................................49 3.1.2. Hipótesis específicas .....................................................................49 3.2. Definición conceptual de variables .....................................................49 3.2.1. Operacionalización de variable......................................................50 IV. DISEÑO METODOLÓGICO .......................................................................51 2 4.1. Tipo y diseño de investigación ...........................................................51 4.1.1. Tipo de investigación .....................................................................51 4.1.2. Diseño de investigación .................................................................52 4.2. Método de investigación .....................................................................53 4.3. Población y muestra ...........................................................................53 4.4. Lugar de estudio .................................................................................54 4.5. Técnicas e instrumentos para la recolección de la información .........54 4.6. Análisis y procesamiento de datos .....................................................55 V. RESULTADOS ...........................................................................................57 5.1. Resultados descriptivos .....................................................................57 5.1.1. Hipótesis Especifica 1 ...................................................................57 5.1.2. Hipótesis Especifica 2 ...................................................................64 5.1.3. Hipótesis Especifica 3 ...................................................................72 5.1.4. Hipótesis General ..........................................................................79 5.2. Resultados inferenciales ....................................................................87 5.2.1. Hipótesis Específica 1 ...................................................................87 5.2.2. Hipótesis Específica 2 ...................................................................89 5.2.3. Hipótesis Específica 3 ...................................................................92 5.2.4. Hipótesis General ..........................................................................96 5.3. Otros tipos de resultados estadísticos ................................................99 VI. DISCUSIÓN DE RESULTADOS ..............................................................109 6.1. Contrastación y demostración de la hipótesis con los resultados ....109 6.2. Contrastación de los resultados con otros estudios similares ..........113 6.3. Responsabilidad ética de acuerdo a los reglamentos vigentes ........116 CONCLUSIONES ...........................................................................................118 RECOMENDACIONES ...................................................................................122 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ...............................................................124 ANEXOS .........................................................................................................128 3 INDICE DE TABLAS Tabla 1 Operacionalización de las variables ................................................... 50 Tabla 2 Control de desembolsos en las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga ................................................................. 57 Tabla 3 Gastos no deducibles según la Ley del Impuesto a la Renta ............. 60 Tabla 4 Comparativo Indicadores Control de desembolsos y gastos no deducibles ........................................................................................................ 63 Tabla 5 Gastos de alojamiento en las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga ................................................................. 65 Tabla 6 Tasa adicional en las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga .......................................................................................... 68 Tabla 7 Comparativo indicadores gastos de alojamiento y tasa adicional ...... 71 Tabla 8 Gastos de alimentación en las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga ................................................................. 72 Tabla 9 Crédito fiscal de los gastos no deducibles por bimestre de los periodos 2017-2020 ........................................................................................................ 75 Tabla 10 Comparativo indicadores gastos de alimentación y crédito fiscal .... 78 Tabla 11 Gastos vehiculares asociados en las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga por bimestre del 2017-2020 .................... 79 Tabla 12 Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de los gastos no deducibles por bimestre de los periodos 2017-2020 ................................... 82 Tabla 13 Comparativo dimensiones gastos vehiculares asociados y IR/IGV . 86 Tabla 14 Prueba de normalidad entre control de desembolsos y gastos no deducibles ........................................................................................................ 87 4 Tabla 15 Correlación de Pearson entre control de desembolsos y gastos no deducibles ........................................................................................................ 88 Tabla 16 Diagrama de dispersión entre control de desembolsos y gastos no deducibles ........................................................................................................ 88 Tabla 17 Análisis de la varianza entre el control de desembolsos y los gastos no deducibles ................................................................................................... 89 Tabla 18 Prueba de normalidad entre gastos de alojamiento y tasa adicional 90 Tabla 19 Correlación de Pearson entre gastos de alojamiento y tasa adicional ......................................................................................................................... 91 Tabla 20 Diagrama de dispersión entre gastos de alojamiento y tasa adicional ......................................................................................................................... 91 Tabla 21 Análisis de la varianza entre los gastos de alojamiento y la tasa adicional ........................................................................................................... 92 Tabla 22 Prueba de normalidad entre gastos de alimentación y crédito fiscal 93 Tabla 23 Correlación de Pearson entre gastos de alimentación y crédito fiscal ......................................................................................................................... 94 Tabla 24 Diagrama de dispersión entre gastos de alimentación y crédito fiscal ......................................................................................................................... 94 Tabla 25 Análisis de la varianza entre los gastos de alimentación y crédito fiscal ................................................................................................................. 95 Tabla 26 Prueba de normalidad entre gastos vehiculares asociados y crédito fiscal e Impuesto a la Renta ............................................................................. 96 Tabla 27 Correlación de Pearson entre gastos vehiculares asociados y crédito fiscal e Impuesto a la Renta ............................................................................. 97 5 Tabla 28 Diagrama de dispersión entre gastos vehiculares asociados y el crédito fiscal e Impuesto a la Renta ................................................................. 98 Tabla 29 Análisis de la varianza entre los gastos vehiculares asociados y crédito fiscal e Impuesto a la Renta ................................................................. 99 Tabla 30 Cálculo del Impuesto General a las Ventas no utilizado como crédito fiscal ............................................................................................................... 107 Tabla 31 Cálculo del Impuesto a la Renta reparado permanentemente ........ 107 Tabla 32 Cálculo de la tasa adicional del Impuesto a la Renta...................... 108 6 INDICE DE FIGURAS Figura 1 Dinámica de la cuenta 14 .................................................................. 31 Figura 2 Conoce tus obligaciones tributarias (Según el régimen que pertenece) ......................................................................................................................... 32 Figura 3 Escala vigente de viáticos deducibles para el ejercicio 2019 ............ 35 Figura 4 Control de desembolsos por bimestre del periodo 2017 ................... 57 Figura 5 Control de desembolsos por bimestre del periodo 2018 ................... 58 Figura 6 Control de desembolsos por bimestre del periodo 2019 ................... 59 Figura 7 Control de desembolsos por bimestre del periodo 2020 ................... 60 Figura 8 Gastos no deducibles por bimestre del periodo 2017 ....................... 61 Figura 9 Gastos no deducibles por bimestre del periodo 2018 ....................... 61 Figura 10 Gastos no deducibles por bimestre del periodo 2019 ..................... 62 Figura 11 Gastos no deducibles por bimestre del periodo 2020 ..................... 63 Figura 12 Comparativo Indicadores Control de desembolsos y gastos no deducibles ........................................................................................................ 64 Figura 13 Gastos de alojamiento por bimestre del periodo 2017 .................... 65 Figura 14 Gastos de alojamiento por bimestre del periodo 2018 .................... 66 Figura 15 Gastos de alojamiento por bimestre del periodo 2019 .................... 66 Figura 16 Gastos de alojamiento por bimestre del periodo 2020 .................... 67 Figura 17 Tasa adicional por bimestre del periodo 2017 ................................. 68 Figura 18 Tasa adicional por bimestre del periodo 2018 ................................. 69 Figura 19 Tasa adicional por bimestre del periodo 2019 ................................. 69 Figura 20 Tasa adicional por bimestre del periodo 2020 ................................. 70 Figura 21 Comparativo indicadores gastos de alojamiento y tasa adicional .. 71 7 Figura 22 Gastos de alimentación de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2017 ................................................................................................................. 72 Figura 23 Gastos de alimentación de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2018 ................................................................................................................. 73 Figura 24 Gastos de alimentación de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2019 ................................................................................................................. 74 Figura 25 Gastos de alimentación de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2020 ................................................................................................................. 74 Figura 26 Crédito fiscal de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2017 ..... 75 Figura 27 Crédito fiscal de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2017 ..... 76 Figura 28 Crédito fiscal de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2019 ..... 77 Figura 29 Crédito fiscal de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2020 ..... 77 Figura 30 Comparativo indicadores gastos de alimentación y crédito fiscal .. 78 Figura 31 Gastos vehiculares asociados de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2017 .................................................................................................... 80 Figura 32 Gastos vehiculares asociados de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2018 .................................................................................................... 80 Figura 33 Gastos vehiculares asociados de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2019 .................................................................................................... 81 Figura 34 Gastos vehiculares asociados de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2020 .................................................................................................... 82 Figura 35 Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2018 ................................................................... 83 8 Figura 36 Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2019 ................................................................... 83 Figura 37 Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2019 ................................................................... 84 Figura 38 Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de la empresa Supervan S.A.C. del periodo 2020 ................................................................... 85 Figura 39 Comparativo dimensiones gastos vehiculares asociados y IR/IGV 86 Figura 40 Comparativo desembolsos entregas a rendir cuenta .................... 100 Figura 41 Comparativo dimensión viáticos .................................................... 101 Figura 42 Comparativo dimensión gastos vehiculares asociados ................. 102 Figura 43 Comparativo según deducción tributaria ....................................... 103 Figura 44 Comparativo impacto tributario de los gastos no deducibles ........ 104 Figura 45 Comparativo gastos no deducibles - tasa del Impuesto a la Renta 105 Figura 46 Comparativo gastos no deducibles - tasa adicional ...................... 105 Figura 47 Comparativo gastos no deducibles - tasa impuesto general a las ventas ............................................................................................................ 106 9 RESUMEN El presente trabajo de investigación tuvo como objetivo determinar en qué medida las entregas a rendir cuenta o sumas dinerarias que son otorgadas a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias de la em- presa Supervan S.A.C. en relación a los reparos efectuados en las declaraciones juradas anuales, y su repercusión en el Impuesto a la Renta, cálculo de la tasa adicional por Disposición Indirecta de Renta y el crédito fiscal no utilizado del Impuesto General a las Ventas de los periodos comprendidos del 2017 al 2020. El tipo de investigación empleada fue aplicada - descriptiva, bajo el diseño de investigación no experimental, de corte longitudinal y el método utilizado fue el hipotético – deductivo. La población comprendió la planilla electrónica de la empresa y la muestra empleada fue de 195 conductores. Para la recolección de datos se manejó la técnica del análisis documental, utilizando como instrumento la guía de análisis documental, asimismo para el análisis y procesamiento se utilizaron las herra- mientas de Excel y el programa estadístico SPSS. A partir de la prueba inferencial se pudo probar la hipótesis general, es decir, los resultados determinaron que existe una afectación directa entre las entregas a rendir cuenta y las obligaciones tributarias de la empresa Supervan S.A.C. durante los periodos comprendidos del 2017 al 2020. Finalmente, se llegó a la conclusión que los reparos efectuados por la empresa Supervan S.A.C. vinculados a los gastos de viaje se debieron principal- mente a aquellos desembolsos de dinero realizados en el interior del país, de los cuales solo tuvieron sustento tributario los gastos de combustible y peajes. 10 Palabras claves: Entregas a rendir cuenta, obligaciones tributarias, trans- porte de carga, rutas largas. 11 ABSTRACT The objective of this research work was to determine to what extent the deliveries to render account or monetary sums that are granted to the drivers of cargo transportation affect the tax obligations of the company Supervan S.A.C. regarding the repairs made in the annual affidavits, and their impact on the In- come Tax, calculation of the additional rate for Indirect Income Provision and the unused tax credit of the General Sales Tax for the periods from 2017 to 2020. The type of research used was applied and descriptive, under the non-experi- mental research design, of longitudinal cut and the method used was the hypo- thetical - deductive. The population included the company's electronic spreadsheet and the sample used was 195 drivers. For data collection, the documentary analysis tech- nique was used, using the documentary analysis guide as an instrument, and Excel and the SPSS statistical program were used for analysis and processing. From the inferential test it was possible to prove the general hypothesis, that is to say, the results determined that there is a direct affectation between the deliveries to render account and the tax obligations of the company Supervan S.A.C. during the periods from 2017 to 2020. Finally, the conclusion was reached that the repairs made by Supervan S.A.C. related to travel expenses were mainly due to those disbursements made in the interior of the country, of which only the fuel and travel expenses had tax support. Key words: Tax liabilities, tax obligations, cargo transportation, long routes. 12 INTRODUCCIÓN Supervan S.A.C. dedicada al servicio de transporte de carga por carre- tera, especializada en servicios de carga pesada portuaria llevando mercancías de granel, contenedores, carga suelta, cisternas, refrigerados y productos en ge- neral, asimismo especializados en carga pesada en operaciones mineras trans- portando sus minerales a las diferentes locaciones; se ha posicionado en el mer- cado del sector por más de 14 años y prueba de ello son los clientes fidelizados desde los inicios de actividades alrededor del 2007, empresa que es materia de estudio en el presente trabajo de investigación. La empresa cuenta con una flota de vehículos de diferentes marcas como las CAMC, Freightliner, Volvo, International (cabezas tractoras), que son el motor del negocio y fuente de los ingresos, asimismo, cuentan con una lista de diferen- tes enganches (tipo de vehículo sin motor remolcado por la cabeza tractora, fun- damental para el llevado de mercancías), activos fijos que son ejes de la em- presa, los cuales se les brinda todos los servicios que puedan requerir como servicios de mantenimiento preventivo, correctivo, reparaciones, compra de re- puestos, entre otras. Cabe resaltar, que una de las ventajas competitivas de la empresa es que tienen una gran flota que utiliza Gas Natural Vehicular (GNV) y la otra parte con combustible Diesel. La mayoría de las operaciones de la empresa están relacionadas con el servicio de transporte portuario, principalmente desde el punto de partida que es el Puerto del Callao hacia los diferentes destinos a nivel nacional, según lo indi- cado por el cliente a través del pedido solicitado, es por ello que los conductores 13 contratados son enviados desde el Callao (punto de inicio de ruta) hasta los di- ferentes almacenes según la necesidad de los clientes en Lima Metropolitana y al interior del país (punto de destino de ruta). Los viajes suelen durar desde horas hasta días dependiendo del lugar de inicio y/o destino, cabe resaltar que prácticamente el tiempo destinado en la ida es la misma que de regreso. Por ello el tiempo es vital en este sector, puesto que la empresa hace diferentes desembolsos a los conductores para que puedan tener disponibilidad de efectivo a fin de facilitar su labor y cubrir necesidades del día a día producto de la misma operatividad de la empresa como son gastos por alimentación, alojamiento, servicios técnicos relacionados, peajes y combusti- bles. Todos estos conceptos comprenden la denominada “Entregas a rendir cuenta”. El trabajo de investigación titulado “Entregas a rendir cuenta a los conduc- tores de transporte de carga y las obligaciones tributarias de los periodos 2017 – 2020”, estudió en qué medida las rendiciones efectuadas por los conductores de transporte de carga al regresar a la base (lugar donde se ubica la flota vehi- cular) tienen consecuencias a nivel tributario. La metodología empleada fue la descriptiva, bajo el diseño de investigación no experimental, de corte longitudinal y el método de investigación utilizado fue el hipotético-deductivo. La investigación se ha distribuido en 6 capítulos. Capítulo I Planteamiento del problema (descripción de la realidad problemática, formulación del problema, objetivos del problema, limitantes de la investigación). Capítulo II Marco teórico (antecedentes, bases teóricas, definición de términos). Capítulo III Hipótesis y variables (hipótesis, definición conceptual de variables, operacionalización de 14 variable). Capítulo IV Diseño metodológico (tipo y diseño de investigación, mé- todo de investigación, población y muestra, lugar de estudio y periodo desarro- llado, técnicas e instrumentos para la recolección de la información, análisis y procesamiento de datos). Capítulo V Resultados (resultados descriptivos, resul- tados inferenciales). Capítulo VI Discusión de resultados (contrastación y demos- tración de la hipótesis con los resultados, contrastación de los resultados con otros estudios similares). 15 I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1. Descripción de la realidad problemática En el mundo, el sector de transporte de carga ha tenido gran relevancia en el aspecto económico y social siendo uno de las actividades empresariales más activas del mercado por décadas. Es así que Guerrero y Abad (2013) del Departamento de Transporte y Medio Ambiente del Banco Interamericano de Desarrollo opinan sobre ello y mencionan lo siguiente: “El transporte de carga y las actividades logísticas han experimentado en los últimos años un incremento sustancial en su nivel de actividad, tanto a nivel global como en América Latina y el Caribe” (p. 5). Por su parte, la Organización Mundial de Comercio (2010) precisa lo si- guiente: Al igual que otros servicios de infraestructura, como los de telecomunica- ciones y energía, el transporte de carga por carretera aporta insumos esenciales para la producción y el comercio de mercancías de un país y para una serie de servicios (los servicios postales, de distribución y de logística, por ejemplo). El sector desempeña un papel fundamental en la integración de los mercados, y determina directamente los costos de transacción para los agentes económicos. El transporte de carga por ca- rretera es también una actividad sumamente cíclica. Como reflejo de los cambios en la estructura y la ubicación de los sectores manufactureros, y la consiguiente necesidad de entregas "justo a tiempo", los cambios del 16 producto interno bruto (PIB) entrañan cambios proporcionalmente mayo- res de la demanda de servicios de transporte de carga por carretera. (p. 4) En el Perú, el sector de transporte aporta en el crecimiento del valor agre- gado bruto o también denominado como PBI a través de la publicación anual Estadísticas del Bicentenario de acuerdo a lo publicado por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (2021) señala lo siguiente: “El sector Transporte, almacenamiento y mensajería creció a ritmo de 3,3% promedio anual entre los años 1996-2020” (p. 83). El mayor incremento entre el 2006-2010 se reflejó con la tasa de 6,8%, año en la cual la empresa Supervan S.A.C. inicia actividades económicas. Por otra parte, el Instituto Nacional de Estadística e Informática (2021) menciona que: “En el periodo 1979-2019, el parque automotor a nivel nacional ascendió de 472 mil a 3 millones de unidades, esto significó un incremento de 536,19%, ante el crecimiento significativo de las camionetas rurales y Station Wagon” (p. 84). Así pues, también señala un crecimiento en el parque automotor en la clase “otros” compuesta por ómnibus, remolque, semirremolque, remolcador, en- tre otros, en 1979 con 30,111 unidades a 2019 con 264,692 unidades, por lo que el incremento fue muy significativo. Ahora bien, Supervan S.A.C., empresa del sector transporte, promueve el dinamismo comercial transportando los insumos adquiridos en calidad de impor- tación por los clientes a los diferentes almacenes solicitados mediante la orden de pedido (servicio). 17 Debido a la demanda en el mercado los clientes solicitan el transporte de su carga a distintos almacenes ubicados en el interior del Perú, tales como ciu- dades como Piura, Chiclayo, Salinas, Arequipa, entre otras. Ante tal situación, el área de Tesorería entrega una suma de dinero, la cual se denomina “entregas a rendir cuenta” o rendiciones, siendo los conductores (choferes) las personas en- cargadas de la rendición respectiva. Estas entregas a rendir cuenta, comprenden diversos gastos como: alojamiento, alimentación, servicio técnico, servicio de vi- gilancia, estacionamiento, combustible, entre otros, importes aprobados por la Gerencia de Operaciones en conjunto con la Gerencia General. Una vez finalizado el servicio de transporte de carga, los conductores re- gresan a la base para que realicen la rendición de las respectivas entregas a rendir cuenta ante el área de Tesorería, el cual valida la información recepcio- nada. Posteriormente, estos documentos son enviados al área de Contabilidad, quien realiza la clasificación a las cuentas contables de gastos correspondientes de acuerdo con su naturaleza y estos se ven reflejados mediante los Estados Financieros que son preparados de manera mensual. Adicionalmente, el área de Impuestos controla los reparos efectuados a través de papeles de trabajo y se ven reflejados a través de la determinación de renta en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta por cada año, adi- cionando en gran medida los gastos realizados al interior del país por no cumplir los requisitos de las normas tributarias. 18 Por otro lado, la informalidad laboral que existe al interior del país hace que los conductores de transporte de carga no puedan acreditar de manera feha- ciente, el destino del dinero otorgado, es decir, con el soporte documentario ne- cesario para la deducción del gasto en materia tributaria. Los gastos referidos se encuentran establecidos en Decreto Supremo Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179- 2004-EF Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en el inciso r) del artículo 37. Asimismo, en el Decreto Supremo N° 029-94-EF Regla- mento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, Decreto Supremo N° 055- 99-EF Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas en el artículo 18 y artículo 19. Por su parte, el INEI y BBVA Research (2017) afirman que: Del conjunto de la PEA ocupada, poco más del 9% (1,5 millones de per- sonas) trabaja en el sector público. De los que laboran en el sector pri- vado, 3,8 millones de personas se encuentran en el sector rural. Es así que la PEA ocupada en el sector privado y dentro del ámbito urbano (10,9 millones de personas) representa alrededor de dos tercios de la PEA ocu- pada total. Cabe mencionar que, de este grupo, solo el 29% labora de una manera formal, pues el 12% lo hace en condiciones informales a pesar de estar empleado en una unidad productiva formalmente constituida y el 59% lo hace en una unidad productiva informal. (p. 17) En ese sentido, el presente trabajo se orientó en determinar el efecto que tiene las entregas a rendir cuenta asignados a los conductores de transporte de 19 carga por carecer de un comprobante de pago propiamente de acuerdo al Re- glamento, motivo por el cual son reparados tributariamente y su efecto directo en el Impuesto a la Renta, Distribución Indirecta de Renta y el Impuesto General a las Ventas durante los periodos 2017 al 2020. 1.2. Formulación del problema 1.2.1. Problema general ¿En qué medida las entregas a rendir cuenta a los conductores de trans- porte de carga afectan las obligaciones tributarias de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020? 1.2.2. Problemas específicos ¿En qué medida las entregas a rendir cuenta a los conductores de trans- porte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas al Impuesto a la Renta de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020? ¿En qué medida las entregas a rendir cuenta a los conductores de trans- porte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas a la disposición indirecta de renta de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020? ¿En qué medida las entregas a rendir cuenta a los conductores de trans- porte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas al Impuesto Ge- neral a las Ventas de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020? 1.3. Objetivos 1.3.1. Objetivo general Determinar en qué medida las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias de la empresa Super- van S.A.C. de los periodos 2017-2020. 20 1.3.2. Objetivos específicos Determinar en qué medida las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas al Im- puesto a la Renta de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020. Determinar en qué medida las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas a la dis- posición indirecta de renta de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017- 2020. Determinar en qué medida las entregas a rendir cuenta a conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas al Impuesto General a las Ventas de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020. 1.4. Limitantes de la investigación 1.4.1. Limitante teórica La presente investigación contiene información con arreglo a los disposi- tivos legales vigentes sobre la materia proporcionada por la empresa Supervan S.A.C., no obstante, existe una limitación para la obtención del informe final de cumplimiento tributario por los periodos 2017 al 2020. 1.4.2. Limitante temporal La presente investigación se desarrolló en los periodos del 2017 al 2020, de la empresa Supervan S.A.C. 1.4.3. Limitante espacial La presente investigación se ha desarrollado en la Av. Elmer Faucett 5104 Provincia Constitucional del Callao, Callao, Perú, domicilio asociado a la em- presa Supervan S.A.C. 21 II. MARCO TEÓRICO 2.1. Antecedentes 2.1.1. Antecedentes internacionales Zavala (2016) en su investigación titulada “La gobernanza y la rendición de cuentas en México” cuyo propósito fue presentar: Una postura basada en la ciencia política –enfoque de la gobernanza- en la cual resalta la importancia de participación coordinada de la sociedad, el sector público y el privado en aspectos políticos, con la perspectiva de servir para futuros estudios sobre modelos más incluyentes de adminis- tración pública en México, orientados hacia lograr una eficiente interac- ción entre las instituciones y la sociedad. A través de este documento, también se aspira a sensibilizar al lector sobre la importancia de la lucha contra la corrupción en el servicio público de México. (p. 18) Asimismo, como parte de sus conclusiones, Zavala (2016) señala lo si- guiente: Se deben alcanzar esfuerzos coordinados para subsanar la fragmenta- ción de las políticas públicas, sobre todo aquellas relacionadas con áreas susceptibles de corromperse. (…) que implica la coordinación de los tres órdenes de gobierno, las instituciones públicas y privadas y la academia. (p. 181) Según lo expuesto anteriormente, se destaca la importancia focalizada al fortalecimiento de las instituciones del Estado ante el avance ascendente de la corrupción en diversas instituciones, por ello, se destacó la necesidad de una 22 rendición de cuentas que según la presente investigación la define como un me- dio por el cual se va a dar revisión al cumplimiento de los objetivos de la política pública y así dar un correcto uso a los recursos del estado. Por último, es preciso mencionar que el diseño de investigación hace referencia al tipo cualitativo y cuantitativo. Según Villegas de la Cruz (2018) en su tesis titulada “La rendición de cuentas en las sociedades cooperativas de producción del estado de Tabasco” de la Universidad Juárez Autónoma de Tabasco para obtener el grado de Maes- tría en Contaduría, estableció como objetivo: Analizar la rendición de cuentas en el ámbito organizacional de las socie- dades cooperativas de producción del Estado de Tabasco en base a un modelo estructural, con el fin de contar con elementos que permitan co- nocer el nivel de rendición de cuentas de las mismas. (p.18) Villegas de la Cruz (2018) concluye que: El proceso de elaboración de reportes en las organizaciones tiene bene- ficios tanto internos como externos. Lo que no se gestiona y evalúa no se puede cambiar, con la rendición de cuentas en las sociedades de econo- mía social, se aumenta la confianza hacia los grupos de interés y se pro- mueve la transparencia, provocando con ello que tanto las organizaciones de apoyo, como la comunidad coadyuven con el funcionamiento de las mismas, para su sano crecimiento. (p. 83) Esta tesis hace énfasis a contribuir transparencia en varios aspectos como manejo de información, atención ciudadana, controles, cumplimiento de 23 normativa, entre otras. Todo esto sirve además como mecanismo que genera ciertas alertas para mejorar eficacia en la función pública. Reyes (2020) en su investigación titulada “Obligaciones Tributarias de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad” cuyo objetivo fue realizar un estudio general de estas obligaciones tributarias a fin de verificar la aplicación de las normativas a través de un ejercicio práctico para la comprobación de la función que cumplen dichas obligaciones. Asimismo, define a la variable materia de estudio como: El vínculo jurídico persona, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación dinero, especies o ser- vicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho genera previsto por la Ley. (p. 4) Según lo expuesto anteriormente, queda claro que la normatividad de tri- butaria de Ecuador se asemeja a la normativa peruana, las similitudes observa- das son: i) El uso del Registro Único de Contribuyentes, ii) Beneficios del crédito tributario y devolución, iii) Tributación sobre sus rentas de fuente mundial (dentro y fuera de Ecuador), entre otros. Por último, precisamos que al cierre de nuestra investigación no se ob- servó la metodología aplicada a la presente tesis. Según Chilan & Ortiz (2019) en la tesis titulada “Planificación tributaria orientada a optimizar el cumplimiento de obligaciones tributarias de REFECOL” de la Universidad de Guayaquil para obtener el título de Contador Público tiene 24 como objetivo desarrollar una planificación orientada a optimizar el cumplimiento de obligaciones tributarias de REFECOL S.A. Chilan & Ortiz (2019) concluye que: La empresa no cuenta con una planificación tributaria y que sería de mu- cha ayuda un calendario tributario de pago de las obligaciones tributarias, así la empresa podría obtener un mejor rendimiento y una buena imagen de cumplimiento tributario con el ente regulador. (p. 98) La tesis mencionada permite tener un mejor enfoque acerca de la impor- tancia en el cumplimiento de la obligación tributaria, como sociedad los contribu- yentes deben tener conocimiento de esta, para que la administración Tributaria pueda simplificar sus procedimientos y así agilizar procesos. 2.1.2. Antecedentes nacionales Según Huamanttupa (2020) en su investigación titulada “Las entregas a rendir cuenta y su relación con los gastos de viáticos en la empresa de Seguridad G4S Perú S.A.C. del distrito de San Isidro del año 2019” para obtener el título profesional de contador público en la Universidad Autónoma del Perú, cuyo ob- jetivo fue consolidar la información de todas las áreas de la empresa en Estados Financieros sólidos y confiables, respetando las políticas y procedimientos esta- blecidos por la compañía y la corporación, con el objetivo de que sirva como herramienta de toma de decisiones para la gerencia. En el desarrollo de la investigación Huamanttupa (2020) indicó que: Las entregas a rendir se consideran un punto débil dentro de la empresa de seguridad G4S Perú S.A.C. debido a la falta de control en cuanto a la entrega de documentación necesaria y creíble para la rendición de estas 25 entregas a rendir, solicitadas por los colaboradores por gastos de viáticos, viajes de destaques, rondas de supervisión, sembrado y recojo de armas, así como otros conceptos que se necesitan para abastecer con los pues- tos solicitados por los clientes. (p. 30) Los hechos que suceden con relación al problema son: Sustentos docu- mentarios inadecuados en la rendición de las entregas a rendir. Huamanttupa (2020) concluyó que: Se ha determinado que las entregas a rendir cuenta en la empresa G4S Perú S.A.C. tienen una fuerte relación con los gastos de viáticos. Ello de- bido a que la solicitud de dinero se genera fundamentalmente para poder cubrir gastos de alojamiento, movilidad y alimentación por viaje de perso- nal operativo que es la actividad principal de la compañía. (p. 50) Al culminar el informe de suficiencia profesional realiza algunas recomen- daciones: Según Huamanttupa (2020), se debe dar un mayor énfasis en las revisio- nes de los gastos de viáticos debido a que estos forman una parte signifi- cativa de las entregas a rendir cuenta. Así como el de continuar con la fiscalización de los Comprobantes de Pago que sustentan los gastos de entregas a rendir y generar reportes de forma mensual para realizar un análisis de variaciones de gastos. (p. 51) En ese sentido se concluye que los gastos generados por los encargados deben ser revisados y controlados oportunamente y así exista una mejora en la aplicación de los sustentos realizados. 26 Según Saldaña (2019) en su tesis titulada “La influencia de las entregas a rendir cuenta en la presentación del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados de la empresa Soluciones Técnicas Industriales SRL, Proyecto Brocal – año 2018” para obtener el título profesional de Contador Público en la Universidad Nacional de Cajamarca, tuvo como objetivo: “Determinar la influen- cia de las entregas a rendir cuenta en la presentación del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados de la Empresa Soluciones Técnicas Indus- triales SRL, proyecto Brocal – Año 2018” (p. 22). En tipo investigación que desarrolló fue descriptiva, de diseño no experi- mental, utilizando la metodología Hipotético-Deductivo para comprobar las hipó- tesis propuestas, la población fue 25 entregas a rendir cuenta entregadas al per- sonal de la operación Brocal 2018, con una muestra de 12 liquidaciones de en- tregas a rendir cuenta para los colaboradores. Saldaña (2019) manifestó la siguiente conclusión: Analizando los resultados obtenidos en la presente investigación se de- terminó que las entregas a rendir cuenta de la empresa Soluciones Téc- nicas Industriales Srl, ejercen influencia de manera directa en la presen- tación de los Estado de Situación financiera y El Estado de Resultados, el cumplimiento prudente de las rendiciones correspondientes a las solicitu- des de dinero; en las fechas y formas solicitadas permite mantener un control adecuado del saldo de la subcuenta 14131 (entregas a rendir cuenta), ya que dicho saldo se disminuirá con las facturas que sustenten los gastos realizados con el dinero solicitado. (p. 102) 27 El factor tiempo es determinante para presentar la información financiera de manera oportuna, asimismo las políticas contables deben adaptarse en fun- ción a la operatividad de la empresa en cada sector económico. Según Trujillo (2018) en su tesis titulada “Obligaciones tributarias y su in- cidencia en la rentabilidad de la empresa de Transportes J & C S.A.C., en la ciudad de Trujillo, año 2016” para obtener el título profesional de Contador Pú- blico en la Universidad César Vallejo, tuvo como objetivo: “Determinar la inciden- cia de las obligaciones tributarias en la rentabilidad de la empresa de transportes J & C S.A.C. en la ciudad de Trujillo, año 2016” (p. 11). En el desarrollo de su investigación el diseño de investigación fue no ex- perimental, de corte transversal, la población fue conformada por la empresa de transportes J & C S.A.C., con una muestra utilizando los mismos datos otorgados por la empresa de transportes J & C S.A.C, en este caso la población y muestra son las mismas. Trujillo (2018) manifestó la siguiente conclusión: Las obligaciones tributarias inciden de manera positiva en la rentabilidad de la empresa de transportes J & C S.A.C., esto gracias a la información adquirida, ya que se pudo lograr alcanzar una proyección aplicando un correcto planeamiento tributario mejorando así los resultados económicos de la empresa en el cual se ve reflejado el incremento de un 9.40 % en el margen de utilidad neta, como también 17.15% de rentabilidad de activos y por último un 19.79% de rentabilidad patrimonial. (p. 36) Las empresas tienen obligaciones tributarias de toda índole, dependiendo del régimen tributario, zona geográfica, importe de activos financieros, los cuales 28 se deben cumplir a cabalidad, siendo pulcros en las características sustanciales según lo determina el Impuesto a la Renta como son los principios de causalidad, razonabilidad, proporcionalidad, fehaciencia, asimismo como el requisito de ban- carización y los otros requisitos formales, por lo tanto, su deducción correcta per- mitirá su uso adecuado y no genera multas ni intereses moratorios. Según Yupa (2019) en su tesis titulada “Obligación tributaria y su relación con la contingencia tributaria de la empresa Miranda Corporation SAC San Juan de Lurigancho en el año 2018” para obtener el título profesional de Contador Público en la Universidad Autónoma del Perú, tuvo como objetivos: Determinar la relación de la obligación tributaria con las contingencias tri- butarias de la empresa Miranda Corporation SAC San Juan de Lurigancho 2018. Establecer de qué forma el cumplimiento de la obligación se rela- ciona con las sanciones la empresa Miranda Corporation SAC San Juan de Lurigancho 2018. (p. 16) En el desarrollo de su investigación, el tipo de investigación fue el enfoque cuantitativo, de diseño correlacional, la población fue 10 trabajadores del área administrativa como parte de atención al cliente, con una muestra de 10 trabaja- dores del área administrativa, en este caso la población y muestra son las mis- mas. Yupa (2019) manifestó las siguientes conclusiones: La obligación tributaria se relaciona significativamente con las contingen- cias tributarias de la empresa Miranda Corporation SAC ya que, según los resultados estadísticos, el nivel de significancia es 0.039 que es menor a 0.05 por lo que podemos afirmar que existe una correlación inversa - 29 (0.500), esto se debe a que el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias se evitan las contingencias tributarias. Además, el cumpli- miento de la obligación se relaciona significativamente con las sanciones de la empresa Miranda Corporation SAC la significancia en este objetivo es de 0.047 menor a 0.05 por lo que apreciamos que existe una correla- ción inversa entre las dimensiones de -0.473. Esto debido a que un mejor cumplimiento de la obligación menor es la sanción. (p. 69) Se debe considerar las sanciones tributarias como resarcimientos al Es- tado por una determinación incorrecta de impuestos o por una fiscalización de la Administración tributaria en la cual haya sentado un antecedente de infracción, estos escenarios ayudan a mejorar los aspectos tributarios y administrativos de- bido a que se deben adoptar controles internos, con un personal capacitado, de manera perenne y evitar en lo posible contingencias tributarias en el futuro. 2.2. Bases teóricas - Entregas a rendir cuenta El anexo I del Plan Contable General Empresarial - (Consejo Normativo de Contabilidad, 2019) en su proceso de actualización define a las entregas a rendir cuenta como: Dinero entregado a directivos, funcionarios y empleados, principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes, aloja- miento, entre otros, de acuerdo con la política implementada por aquella. Por su naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al 30 personal, a los accionistas y directores. En ciertas circunstancias las em- presas también entregan fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los re- gistrarán en Cuentas por cobrar diversas – Terceros. (p. 227) Por otro lado, es necesario mencionar que las entregas a rendir cuenta se registran contablemente en la cuenta “14-Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (Socios), Directores y Gerentes”. Asimismo, el Plan Contable General Empresarial - (Consejo Normativo de Contabilidad, 2019) establece cual es el reconocimiento y medición de esta cuenta en el siguiente apartado: Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de va- luación para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuen- tas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. (p. 78) A su vez, se encuentra la dinámica contable de la cuenta mencionada: 31 Figura 1 Dinámica de la cuenta 14 Fuente: Plan Contable Empresarial 2019 - Obligaciones Tributarias En el libro Legislación tributaria Editores (2021) precisa la definición según lo establecido en el Código Tributario peruano en su artículo 1 y expone: “La obligación tributaria, que es de derecho público, el vínculo que existe entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cum- plimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente” (p.33). Ante lo expuesto, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administra- ción Tributaria (SUNAT), resumen de la forma más sencilla las obligaciones tri- butarias que tienen los contribuyentes, y según el caso materia de estudio, éste pertenece al Régimen General, como sigue en la siguiente figura: 32 Figura 2 Conoce tus obligaciones tributarias (Según el régimen que pertenece) Fuente: SUNAT - Políticas de entregas a rendir cuentas La NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en el Estimaciones Contables y Errores, vigente desde el 01 de enero de 2005 define qué se entiende por políti- 33 cas contable: “Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos es- pecíficos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus esta- dos financieros” (p.1). Ahora bien, la empresa Supervan (2020) en su política de entregas a ren- dir señala lo siguiente: “Estas Políticas establecen los procedimientos para la entrega, liquidación, reembolso y control del fondo entregado” (p.1). - Gastos de Viaje (Viáticos): El informe N° 046-2007-SUNAT/2B0000 publicado por SUNAT el 24 de diciembre de 2006 ha manifestado lo siguiente: El inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, con la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo N° 970, dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicho TUO; en consecuencia son deducibles, los gastos de viaje por concepto de trans- porte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad pro- ductora de renta gravada. Asimismo, se señala que la necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Agrega la norma que los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del 34 monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcio- narios de carrera de mayor jerarquía. Conforme se aprecia de la norma antes citada, los gastos de viaje que sean indispensables son deducibles a efecto de establecer la renta neta de tercera categoría; y comprenden: Gastos de transporte y Gastos de viáticos. Por su parte, los gastos de viáticos (3) comprenden: Gastos de aloja- miento; Gastos de alimentación y Gastos de movilidad. En buena cuenta, los gastos de movilidad forman parte de los gastos de viáticos, siendo estos últimos distintos a los gastos de transporte. (p.1) El informe N° 022-2009-SUNAT/2B000 publicado en el portal de SUNAT el 06 de febrero de 2009, expone la siguiente conclusión: No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus funcio- nes mediante la anotación en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del concepto y días del desplazamiento efectuado por el personal. Respecto a los viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país para funcionarios públicos se sustenta en la siguiente figura: 35 Figura 3 Escala vigente de viáticos deducibles para el ejercicio 2019 Fuente: Cartilla de instrucciones Impuesto a la Renta de tercera categoría ejer- cicio gravable 2020 - Gastos Vehiculares asociados Alva et al. (2018) en su libro “Cierre Contable y Tributario 2018” precisa que los gastos de vehículos destinados a realizar actividades propias del giro del negocio no se encontrarán sujetas al límite. Al respecto, es indispensable acotar que la norma hace referencia a la deducibilidad del gasto no sujeto a límite, en tanto subsista una relación de causalidad, que es patente en el caso de la utilización de vehículos que sean indispensables para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, como transporte de mercaderías, cobranzas, transporte de personal de pasajeros, etc. Adicionalmente, es menester señalar que los gastos en combustibles, lubricantes, mantenimiento, re- puestos, seguros y demás son perfectamente deducibles atendiendo al principio de causalidad. (p. 265) - Impuesto a la Renta Alva et al. (2018) en su libro “Cierre Contable y Tributario 2018” señala lo siguiente: 36 El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece de forma general que el concepto de renta comprende aquellos montos que constituyan ingre- sos, ganancias o beneficios a un sujeto obligado al impuesto y, más con- cretamente, de aquellos señalados en el inciso a) del artículo 1 de la norma mencionada, la que grava rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. (p.11) En cuanto a la tasa del Impuesto a la Renta, el artículo 55 de la misma Ley, señala que: “El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29.50%) sobre su renta neta”. - Distribución Indirecta de Renta El informe N° 018-2020-SUNAT/7T0000 publicada en el portal de SUNAT el día 13 de febrero de 2020 menciona lo siguiente: El inciso g) del artículo 24°-A de la LIR establece que, para los efectos del Impuesto a la Renta, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, in- cluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. Añade que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55° de dicha Ley, cuyo segundo párrafo dispone que las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre 37 las sumas a que se refiere el inciso g) de su artículo 24°-A, y que el im- puesto así determinado debe abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (p.1) Asimismo, el Tribunal Fiscal en su Resolución N° N.° 4215-10-2013 ha señalado lo siguiente: La aplicación de la tasa adicional en mención presume el traslado de las utilidades generadas por la empresa a sus accionistas o socios de manera indirecta sin la adopción previa de un acuerdo de distribución de dividen- dos, evitando de esta manera el gravamen que pudiera recaer sobre los dividendos, situación que para el legislador justifica la imposición de la tasa adicional del 4.1% a la empresa que realizó la distribución indirecta de utilidades. Como se puede apreciar, el inciso g) en mención se justifica en que el acuerdo de distribución de utilidades genera renta gravada en los socios beneficiarios de aquellas y, por lo tanto, la empresa generadora de dichas utilidades podría beneficiar económicamente a estos con una disposición indirecta de sus rentas sin previo acuerdo de distribución, evi- tando así el referido gravamen. Por ello, el inciso g) -como norma antielu- siva- dispone que cuando se verifique una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, esta califique como renta gravada para la persona jurídica que la realizó. A su vez, el artículo 73°-A de la misma Ley dispone que las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14° que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra 38 forma de distribución de utilidades, retendrán el cinco por ciento (5%) de las mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. (pp.1-2) Asimismo, el artículo 13B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que tipos de gastos calificarían como una “disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario” en tanto esto gastos hayan beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares, y sobre todo a los so- cios o asociados. En ese sentido, se procede a indicar los gastos comprendidos serían: Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que, reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contri- buyentes (RUC). - El emisor se identifica consignando el número RUC de otro contri- buyente. - Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. - Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen información distinta en- tre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago 39 - Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por su- jetos a los cuales, a la fecha de inscripción en el RUC, o aque- llos que tengan la condición de no habidos, salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre de balance, el emi- sor haya cumplido con levantar tal condición. - Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite para emitir este tipo de comprobante. - Gastos deducibles para la determinación del Impuesto del con- tribuyente domiciliado en el país que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dis- puesto en el numeral 9 del artículo 114 de la Ley. - Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no suscep- tibles de control tributario. - Tasa adicional El segundo párrafo del artículo 55 de la LIR menciona que: “Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A. Asimismo, indica que el impuesto resultante deberá ser pagado dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de renta, en los plazos previstos por el Código Tributario”. En conformidad con el inciso g del artículo 24-A, establece que: 40 “Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría en tanto signifique una disposición indirecta de renta no suscep- tible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gas- tos e ingresos no declarados”. En la página web de Perú Contable (2021) se ha publicado el artículo ti- tulado “¿Cuándo se aplica la tasa adicional del 5 %?” y menciona lo siguiente: Esta tasa adicional tiene como finalidad gravar a las empresas que reali- cen operaciones, cuyos desembolsos y/o destino de los mismos no pue- dan ser demostrados, ni puedan ser acreditados fehacientemente, por ejemplo: - Los gastos ajenos al giro del negocio; - Los gastos personales de los accionistas y titulares que son asumidos por la empresa; y - Gastos sustentados con comprobantes de pago no fidedignos, compro- bantes de pago emitidos por sujetos con baja de RUC o con la condición de no habido. Estos desembolsos se consideran, a efectos de la norma tributaria, una disposición indirecta de la renta gravable, no susceptible de posterior con- trol tributario. - Impuesto General a las Ventas Según Alva (2017), menciona que, por su propia naturaleza, el IGV cons- tituye un impuesto plurifásico, el cual se encuentra estructurado sobre la 41 base de la técnica del valor agregado, bajo el método de sustracción, adoptando de manera específica, como método de deducción, el de base financiera. Sobre esta base, el valor agregado se obtiene del producto de la diferencia que se presenta entre las operaciones de ventas y compras que se llevaron a cabo de un periodo. (p.12) Acosta (como citó en Alva, 2017) plantea que: El IVA es un sistema de relaciones jurídicas triangulares encadenadas que ha superado la definición tradicional del tributo como obligación de un sujeto con la Hacienda Pública. El IVA es, jurídicamente hablando, un sis- tema de obligaciones y deberes entre tres personas de suma cero: Ha- cienda, un proveedor u un cliente. (p.13) - Crédito Fiscal El artículo 18 - Requisitos sustanciales del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, precisa que El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas con- signado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la ad- quisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Y sólo podrán ejercer el crédito fiscal siempre que reúnan los siguientes requisitos: 42 Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se cal- culará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Regla- mento. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Por otro lado, también es necesario se cumplan los requisitos formales del artículo 19 del TUO mencionado. - Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolución de Superinten- dencia N º 007-99/SUNAT Se publicó la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT el 24 de enero de 1999, se menciona lo siguiente: Artículo 1º.- Definición de comprobante de pago El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impresión y/o importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12° del presente reglamento, sólo se considerará que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido autorizada poer la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado numeral. Artículo 2º.- Documentos considerados comprobantes de pago 43 Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con to- das las características y requisitos mínimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes: a) Facturas. b) Recibos por honorarios. c) Boletas de venta. d) Liquidaciones de compra. e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º. g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT. i) Ticket POS, el cual se rige por la resolución de superintendencia que lo crea la cual regula, entre otros aspectos, los requisitos de dicho compro- bante de pago y la oportunidad de su emisión. k) Recibo electrónico por servicios públicos (recibo electrónico SP), el cual rige por la normativa sobre emisión electrónica. l) Comprobante empresas supervisadas SBS, el cual se rige por la nor- mativa sobre emisión electrónica. 44 2.3. Definición de términos básicos Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria Es un acrónimo que significa la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria, que es un organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con personería ju- rídica de derecho público, con patrimonio propio y goza de autonomía fun- cional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa ex- pedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Adua- nas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por Ley, co- rrespondían a esta entidad. (Portal Institucional SUNAT) Deudor Tributario El Artículo 7 del Código Tributario, menciona lo siguiente: Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Presión Tributaria Es un indicador cuantitativo que relaciona los ingresos tributarios de una economía y el Producto Bruto Interno (PBI). Permite medir la intensidad con la que un país grava a sus contribuyentes a través de tasas impositi- vas. (Instituto Peruano de Economía) Régimen Tributario 45 Es la categoría bajo la cual una persona natural o jurídica que posee o va a iniciar un negocio debe estar registrada en la SUNAT. Establece la ma- nera en la que se pagan los impuestos y los niveles de pagos de los mis- mos. La persona puede optar por uno u otro régimen según tipo y el ta- maño del negocio. Actualmente, hay cuatro regímenes tributarios: Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS), Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER), Régimen MYPE Tributario (RMT) y Régimen General (RG). (Portal Institucional SUNAT) Área de Tesorería Es el responsable de organizar y gestionar el flujo monetario. Incluye el pago a proveedores, cobros a clientes y el encargo de las operaciones bancarias, se relaciona con la garantía de liquidez en el corto y largo plazo. Permitiendo que nuestra organización funcione en el tiempo. (Universidad Americana de Europa) Nómina de Personal Son registros contables que permiten demostrar la relación laboral del tra- bajador con tu empresa, su remuneración y los beneficios que le corres- ponden. (Economipedia.com) Comprobantes de Pago El Artículo 1 Reglamento de Comprobantes de Pago, lo define como: “Un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios”. Interés Moratorio 46 El Artículo 33 del Código Tributario lo define como: “El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el ar- tículo 29° devengará un interés equivalente a la Tasa del Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior (…)”. Guía de Remisión El Reglamento de Comprobantes de pago en su artículo 17 hace mención a la guía de remisión y señala lo siguiente: “Sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artículo 21° del presente regla- mento. (…) deberán ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes.” Ahora bien, el numeral 1 del artículo 18 del reglamento precisa: Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado, los sujetos mencionados a continuación deberán emitir una guía de remisión denominada Guía de Remisión – Remitente (…) ,El propietario o posee- dor de los bienes al inicio del traslado, con ocasión de su transferencia, prestación de servicios que involucra o no transformación del bien, cesión en uso, remisión entre establecimientos de una misma empresa y otros, entre otros. Por otro lado, el numeral 2 del artículo 18 del mismo reglamento: Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte público, Se emitirán dos guías de remisión: Una por el transportista, denominada 47 "Guía de Remisión – Transportista y otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos señalados en los nume- rales 1.2 a 1.6 del presente artículo, denominada "Guía de Remisión – Remitente. Nuevo Régimen Único Simplificado El Art. 1 Decreto Legislativo 1270, señala: “Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y pro- ductores, con el se permite el pago de una cuota mensual fija en relación con sus compras y/o ingresos, reemplazando el pago de diversos tribu- tos.” Reparo Tributario Según (Actualidad Empresarial N° 275) lo define como: “Es la adición o deducción al resultado contable, con el objeto de determinar la Renta Imponible o Pérdida Tributaria del ejercicio gravable”. Flujo de Caja Es una herramienta financiera que trata de un informe que se realiza para determinar los ingresos que se pueden generar en una empresa durante un tiempo determinado, así como los gastos, costos y todas aquellas obligaciones que surgen a lo largo del desarrollo de ésta. (Economipedia.com) Tracto-Camión Vehículo motorizado diseñado para remolcar semi-remolques y soportar la carga que la trasmiten éstos a través de la quinta rueda. (Direccion Regional de Transportes y Comunicaciones San Martin) 48 Carga Pesada Es todo aquel traslado de mercancías cuyo peso no permite que sean movidas en unidades convencionales de carga, por ejemplo, contenedores, o bien que necesitan un vehículo de transporte específico. (Portal Logisber España) Capacidad de Carga Carga máxima permitida para lo cual fue diseñado a vehículo. Es la dife- rencia entre el peso bruto vehicular, la tara del vehículo. (Direccion Regional de Transportes y Comunicaciones San Martin) https://logisber.com/contenedores/ 49 III. HIPÓTESIS Y VARIABLES 3.1. Hipótesis 3.1.1. Hipótesis general Las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias de la empresa Supervan S.A.C. de los perio- dos 2017-2020. 3.1.2. Hipótesis específicas Las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas al Impuesto a la Renta de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020. Las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas a la disposición indirecta de renta de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020. Las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas al Impuesto General a las Ven- tas de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020. 3.2. Definición conceptual de variables Variable independiente: Entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga Es la entrega dineraria otorgada a los trabajadores de la empresa Super- van S.A.C. sobre todo al transportista de ruta provincial, el cual sustenta y /o rinde los gastos realizados a través de un formulario cuya validación lo realiza el gestor del área de tesorería para su control en cuanto a desembolsos realizados. Variable dependiente: Obligaciones tributarias 50 Es la imposición o exigencia que la Superintendencia Nacional de Adua- nas y de Administración Tributaria ejerce sobre la empresa Supervan S.A.C. con el fin de recaudar tributos y hacer cumplir con las obligaciones de acuerdo a normas y/o leyes impuestas por el gobierno peruano. 3.2.1. Operacionalización de variable Tabla 1 Operacionalización de las variables VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES INDICES MÉTODO TÉCNICA VARIABLE I: Políticas de en- tregas a rendir cuenta Número de Desembolsos Importe Método Descriptivo e Hipoté- tico De- ductivo Análisis Documen- tal ENTREGAS A RENDIR CUENTA A LOS CONDUC- TORES DE TRANSPORTE DE CARGA (X) Gastos de Viá- ticos Gastos de Ali- mentación Unidades Monetarias Gastos de Alo- jamiento Unidades Monetarias Gastos Vehicu- lares Asociados Gastos de Ser- vicios Técnicos Unidades Monetarias Gastos de Combustibles Unidades Monetarias Gastos de Pea- jes Unidades Monetarias VARIABLE II: Impuesto a la Renta Gastos Deduci- bles Unidades Monetarias Gastos no de- ducibles Unidades Monetarias OBLIGACIO- NES TRIBUTA- RIAS (Y) Tasa del Im- puesto a la Renta Unidades Monetarias Distribución In- directa de Renta Tasa Adicional Unidades Monetarias Impuesto Ge- neral a las Ven- tas Crédito fiscal Unidades Monetarias Fuente: Elaboración Propia 51 IV. DISEÑO METODOLÓGICO 4.1. Tipo y diseño de investigación 4.1.1. Tipo de investigación La investigación realizada es de tipo aplicada ya que se realizó procesos, así como los análisis para la aplicación de conocimientos contables, financieros y tributarios en la elaboración de síntesis comparativas de los Estados Financie- ros anuales comprendidos entre los periodos 2017-2020 buscando el mejor be- neficio a la empresa Supervan S.A.C. Vara (2015) explica más acerca de este tipo de investigación y nos dice lo siguiente: El interés de la investigación aplicada es práctico, pues sus resultados son utilizados inmediatamente en la solución de problemas de la realidad. Asimismo, la investigación aplicada normalmente identifica la situación problema y busca, dentro de las posibles soluciones, aquella que pueda ser la más adecuada para el contexto especifico. (p.235) La presente investigación es de tipo cuantitativa, ya que el alcance de información entregada estuvo constituido de varios papeles de trabajo como: fi- nancieros, laborales, así como tributarios a nivel estadístico y monetario. Asu vez, se resalta la opinión de Sánchez & Reyes (2017), ambos plan- tean lo siguiente: “La investigación cuantitativa, supone procedimientos estadís- ticos de procesamiento de datos. Hace uso de la estadística descriptiva y/o infe- rencial” (p.122). 52 4.1.2. Diseño de investigación La presente investigación utiliza un diseño de tipo no experimental, por- que solo se observó la información financiera y tributaria sin manipular intencio- nadamente alguna de las variables, es decir, se observó la situación problemá- tica tal y como existen en la empresa Supervan S.A.C. Al respecto Ruiz (2015) expone lo siguiente: La investigación no experimental se caracteriza por la observación y el análisis de los fenómenos tal y como se presentan de forma natural, sin intervenir en su desarrollo. La investigación no experimental es la que no manipula deliberadamente las variables a estudiar. Lo que hace este tipo de investigación es observar fenómenos tal y como se dan en su contexto actual, para después analizarlo. En un estudio no experimental no se construye ninguna situación, sino que se observan situaciones ya existen- tes. Las investigaciones no experimentales pueden ser de corte longitudi- nal y transversal. (p. 105) A su vez, Hernandez et al. (2014) sostiene que: “Los diseños longitudina- les o evolutiva son estudios que recaban datos en diferentes puntos del tiempo, para realizar inferencias acerca de la evolución del problema de investigación o fenómeno, sus causas y sus efectos” (p.159). En ese sentido, el presente trabajo se basó en una investigación no expe- rimental, de corte longitudinal. Esto último, debido a que consigue datos en varios años o diferentes momentos en el tiempo y producto de ello, se realizaron distin- tas inferencias al respecto. El momento de tiempo comprendió los periodos 2017- 2020 de la empresa Supervan S.A.C. 53 4.2. Método de investigación Método Descriptivo e hipotético deductivo Según Hernandez et al. (2014) define que: “Los estudios descriptivos bus- can especificar propiedades y características importantes de cualquier fenómeno que se analice. Asimismo, describe tendencias de un grupo o población” (p.92). Según Ruiz (2015), indica que el método deductivo, supone que el con- texto de descubrimiento no se tiene a reglas y procedimientos controla- dos, y sostiene que las hipótesis se admiten o rechazan según sea el re- sultado de la contrastación de las mismas: una hipótesis se justifica se acepta si queda confirmada; y se la rechaza si es refutada. Resumiendo, el método Hipotético-deductivo. El método deductivo parte de proposicio- nes o premisas generales de las cuales se hacen inferencias particulares por medio del razonamiento. (p.80) En ese sentido, el método de investigación implementado en el presente trabajo es descriptivo e hipotético deductivo. Al respecto, se optó por elegir la hipótesis que mejor explique la relación entre las entregas a rendir cuenta de los conductores de carga y obligaciones tributarias de la empresa Supervan S.A.C. 4.3. Población y muestra a. Población Según Hernandez et al.(2014) la población es: “Un subconjunto de ele- mentos que pertenecen a ese conjunto definido en sus características” (p. 173). En la presente investigación la población está constituida por la Planilla Electrónica (PLAME) de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020, 54 cuya cantidad se encuentra especificada en la data y archivos relacionados a tal situación. b. Muestra Asimismo, Hernandez et al.(2014) define a la muestra como: “Un sub- grupo de la población” (p.173). La muestra se sustenta a través de la PLAME (Planilla Mensual) de los conductores de transporte de carga, la cual está constituida por 195 personas. 4.4. Lugar de estudio El lugar de estudio de la empresa Supervan S.A.C. se localiza en la Av. Elmer Faucett Nro. 5104 Urb. Las Fresas Prov. Const. Del Callao, Callao. 4.5. Técnicas e instrumentos para la recolección de la información Técnica de Análisis Documental Se aplicó la técnica de análisis documental, pues esta permitió recaudar información financiera, contable y tributaria para luego realizar los análisis co- rrespondientes de los periodos 2017-2020 de la empresa Supervan S.A.C. Instrumento - Guía de Revisión Documental En este caso, se realizó diversas acciones de carácter secuencial, a fin de comprobar la hipótesis general y específicas. Para determinar en qué medida las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017- 2020 se procedió de la siguiente manera: - Envío del requerimiento de información de carácter tributario, contable y financiera de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020. - Análisis de la información proporcionada por la empresa Supervan S.A.C. 55 - Elaboración de cuadros comparativos y análisis contable-tributario antes de procesar el programa IBM SPSS para la determinación de los resulta- dos descriptivos e inferenciales. - Elaboración de conclusiones de acuerdo a los resultados procesados. - Elaboración de recomendaciones. Se concluye que la técnica del análisis documental fue necesaria para el desarrollo de la investigación, ya que al realizar las comparaciones se determinó el nivel de afectación entre las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga y las obligaciones tributarias de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020 4.6. Análisis y procesamiento de datos Para llevar a cabo el plan de análisis estadístico y procesamiento de los datos que permitieron obtener los resultados de la investigación tiene la siguiente secuencia: En primer lugar, se solicitó el permiso correspondiente al Jefe de Admi- nistración y Finanzas de la empresa Supervan S.A.C. En segundo lugar, se procedió a seleccionar a través de la planilla de la empresa, nuestra población identificada desde el periodo 2017 hasta el 2020. En tercer lugar, se hicieron los análisis a través de la documentación pro- porcionada en cuanto a la rendición de cuenta a los conductores de transporte de carga de la empresa SUPERVAN S.A.C. para saber de qué manera las en- tregas a rendir cuenta afectan las obligaciones tributarias de la empresa, así como las generalidades en la formación de empresa, sustentos válidos tributa- riamente y rentas de trabajo afecta las obligaciones de la empresa. 56 Y finalmente, se utilizó como herramienta fundamental el programa esta- dístico SPSS el cual permitió obtener los resultados descriptivos e inferenciales. 57 V. RESULTADOS La obtención de los resultados descriptivos y estadísticos se determinó de acuerdo con los desembolsos de dinero o entregas a rendir. Cabe precisar, que la información obtenida comprende de los años 2017- 2020 de la empresa Supervan S.A.C. 5.1. Resultados descriptivos 5.1.1. Hipótesis Especifica 1 Las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga afectan las obligaciones tributarias relacionadas al Impuesto a la Renta de la empresa Supervan S.A.C. de los periodos 2017-2020. Tabla 2 Control de desembolsos en las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga Periodo 2017 % 2018 % 2019 % 2020 % S/ S/ S/ S/ Primer Bimestre 90,041 12.43% 129,785 14.47% 153,828 12.92% 124,541 16.76% Segundo Bimestre 130,259 17.98% 176,973 19.73% 186,291 15.65% 110,020 14.81% Tercer Bimestre 120,818 16.67% 137,841 15.36% 241,711 20.31% 140,351 18.89% Cuarto Bimestre 107,025 14.77% 156,314 17.42% 189,917 15.96% 149,501 20.12% Quinto Bimestre 62,810 8.67% 131,386 14.64% 218,766 18.38% 108,027 14.54% Sexto Bimestre 213,659 29.49% 164,892 18.38% 199,736 16.78% 110,600 14.88% Total 724,612 100.00% 897,191 100.00% 1,190,249 100.00% 743,040 100.00% Fuente: Información financiera de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia Figura 4 Control de desembolsos por bimestre del periodo 2017 58 Fuente: Información financiera de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia Según la tabla 2 y figura 4, muestra la distribución del control de desem- bolsos de las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga en el periodo 2017. Para el primer bimestre la distribución fue 12.43%, en el segundo bimestre de 17.98%, el tercer bimestre de 16.67%, el cuarto bimestre de 14.77%, el quinto bimestre de 8.67% y finalmente en el sexto bimestre se muestra un incremento de 29.49%. Figura 5 Control de desembolsos por bimestre del periodo 2018 Fuente: Información financiera de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% Primer Bimestre Segundo Bimestre Tercer Bimestre Cuarto Bimestre Quinto Bimestre Sexto Bimestre 12.43% 17.98% 16.67% 14.77% 8.67% 29.49% 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% Primer Bimestre Segundo Bimestre Tercer Bimestre Cuarto Bimestre Quinto Bimestre Sexto Bimestre 14.47% 19.73% 15.36% 17.42% 14.64% 18.38% 59 Según la tabla 2 y figura 5, muestra la distribución del control de desem- bolsos de las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga en el periodo 2018. Para el primer bimestre la distribución fue 14.47%, en el segundo bimestre de 19.73%, el tercer bimestre de 15.36%, el cuarto bimestre de 17.42%, el quinto bimestre de 14.64% y finalmente en el sexto bimestre de 18.38%. Figura 6 Control de desembolsos por bimestre del periodo 2019 Fuente: Información financiera de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia Según la tabla 2 y figura 6, muestra la distribución del control de desem- bolsos de las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga en el periodo 2019. Para el primer bimestre la distribución fue 12.92%, en el segundo bimestre de 15.65%, el tercer bimestre de 20.31%, el cuarto bimestre de 15.96%, el quinto bimestre de 18.38% y finalmente en el sexto bimestre de 16.78%. 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% Primer Bimestre Segundo Bimestre Tercer Bimestre Cuarto Bimestre Quinto Bimestre Sexto Bimestre 12.92% 15.65% 20.31% 15.96% 18.38% 16.78% 60 Figura 7 Control de desembolsos por bimestre del periodo 2020 Fuente: Información financiera de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia Según la tabla 2 y figura 7, muestra la distribución del control de desem- bolsos de las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de carga en el periodo 2020. Para el primer bimestre la distribución fue 16.76%, en el segundo bimestre de 14.81%, el tercer bimestre de 18.89%, el cuarto bimestre de 20.12%, el quinto bimestre de 14.54% y finalmente en el sexto bimestre de 14.88%. Tabla 3 Gastos no deducibles según la Ley del Impuesto a la Renta Periodo 2017 % 2018 % 2019 % 2020 % S/ S/ S/ S/ Primer Bimestre 22,158 15.85% 23,587 17.81% 28,559 15.99% 25,489 16.02% Segundo Bimestre 21,578 15.44% 24,587 18.57% 29,586 16.56% 24,851 15.62% Tercer Bimestre 25,898 18.53% 25,986 19.62% 32,501 18.19% 22,360 14.06% Cuarto Bimestre 25,184 18.02% 17,589 13.28% 22,157 12.40% 29,568 18.59% Quinto Bimestre 21,589 15.44% 16,520 12.48% 29,548 16.54% 24,205 15.22% Sexto Bimestre 23,387 16.73% 24,151 18.24% 36,275 20.31% 32,587 20.49% Total 139,794 100.00% 132,420 100.00% 178,626 100.00% 159,060 100.00% Fuente: Información tributaria de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% Primer Bimestre Segundo Bimestre Tercer Bimestre Cuarto Bimestre Quinto Bimestre Sexto Bimestre 16.76% 14.81% 18.89% 20.12% 14.54% 14.88% 61 Figura 8 Gastos no deducibles por bimestre del periodo 2017 Fuente: Información tributaria de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia Según la tabla 3 y figura 8, muestra la distribución del gasto no deducible por los reparos por concepto de gastos que no sustentan costo o gasto en el periodo 2017. Para el primer bimestre la distribución fue 15.85%, en el segundo bimestre de 15.44%, el tercer bimestre de 18.53%, el cuarto bimestre de 18.02%, el quinto bimestre de 15.44% y finalmente en el sexto bimestre de 16.73%. Figura 9 Gastos no deducibles por bimestre del periodo 2018 Fuente: Información tributaria de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% Primer Bimestre Segundo Bimestre Tercer Bimestre Cuarto Bimestre Quinto Bimestre Sexto Bimestre 15.85% 15.44% 18.53% 18.02% 15.44% 16.73% 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% Primer Bimestre Segundo Bimestre Tercer Bimestre Cuarto Bimestre Quinto Bimestre Sexto Bimestre 17.81% 18.57% 19.62% 13.28% 12.48% 18.24% 62 Según la tabla 3 y figura 9, muestra la distribución del gasto no deducible por los reparos por concepto de gastos que no sustentan costo o gasto en el periodo 2018. Para el primer bimestre la distribución fue 17.81%, en el segundo bimestre de 18.57%, el tercer bimestre de 19.62%, el cuarto bimestre de 13.28%, el quinto bimestre hubo una disminución al 12.48% y finalmente en el sexto bi- mestre de 18.24%. Figura 10 Gastos no deducibles por bimestre del periodo 2019 Fuente: Información tributaria de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia Según la tabla 3 y figura 10, muestra la distribución del gasto no deducible por los reparos por concepto de gastos que no sustentan costo o gasto en el periodo 2019. Para el primer bimestre la distribución fue 15.99%, en el segundo bimestre de 16.56%, el tercer bimestre de 18.19%, el cuarto bimestre hubo una disminución al 12.40%, el quinto bimestre de 16.54% y finalmente en el sexto bimestre de 20.31%. 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% Primer Bimestre Segundo Bimestre Tercer Bimestre Cuarto Bimestre Quinto Bimestre Sexto Bimestre 15.99% 16.56% 18.19% 12.40% 16.54% 20.31% 63 Figura 11 Gastos no deducibles por bimestre del periodo 2020 Fuente: Información tributaria de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia Según la tabla 3 y figura 11, muestra la distribución del gasto no deducible por los reparos por concepto de gastos que no sustentan costo o gasto en el periodo 2020. Para el primer bimestre la distribución fue 16.02%, en el segundo bimestre de 15.62%, el tercer bimestre hubo una disminución de 14.06%, el cuarto bimestre de 18.59%, el quinto bimestre de 15.22% y finalmente en el sexto bimestre de 20.49%. Tabla 4 Comparativo Indicadores Control de desembolsos y gastos no deducibles Periodo Control Desembolsos % Gastos No Deducibles % 2017 724,612 20.38% 139,794 22.92% 2018 897,191 25.24% 132,420 21.71% 2019 1,190,249 33.48% 178,626 29.29% 2020 743,040 20.90% 159,060 26.08% TOTAL 3,555,092 100.00% 609,900 100.00% Fuente: Información tributaria de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% Primer Bimestre Segundo Bimestre Tercer Bimestre Cuarto Bimestre Quinto Bimestre Sexto Bimestre 16.02% 15.62% 14.06% 18.59% 15.22% 20.49% 64 Figura 12 Comparativo Indicadores Control de desembolsos y gastos no deducibles Fuente: Información tributaria de la empresa Supervan S.A.C. periodos 2017 – 2020 Elaboración Propia Según la tabla 4 y figura 12, se observa que existe una relación entre el control de desembolsos y los gastos no deducibles siendo el mayor impacto tri- butario reparado en el 2019 y el menor impacto en el 2018. 5.1.2. Hipótesis Especifica 2 Las entregas a rendir cuenta a los conductores de transporte de car