UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD "EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y LA GESTIÓN DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. PARA PERIODOS 2015 - 2016" TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO SHAWN SKARLY, ADRIANZÉN ALVARADO VÍCTOR ALEJANDRO, CERRÓN REVILLA TATIANA LISSETH, VICENTE FUERTES Callao, octubre, 2018 PERÚ HOJA DE REFERENCIA DEL JURADO Y APROBACIÓN MIEMBROS DEL JURADO MG.ECON. FREDY VICENTE SALAZAR SANDOVAL PRESIDENTE MG. CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO SECRETARIO CPC. LEONCIO FELIX TAPIA VÁSQUEZ VOCAL LIC. JOSÉ WILLIAM SÁNCHEZ PINEDO MIEMBRO SUPLENTE ASESOR CPC. WALTER VÍCTOR HUERTAS NIQUEN N° DE LIBRO: 1 N° DE ACTA DE SUSTENTACIÓN: N° DE FOLIO: 32.04 N° 009-CT-2018-03/FCC N° 010-CT-2018-03/FCC N° 011-CT-2018-03/FCC FECHA DE APROBACIÓN: 02 OCTUBRE DEL 2018 ALAZAR SANDOVAL Mg. CPC. HUMBERTO TORDOY OMERO Secretario fr. V Mg. ECON. FREDY rÁ Pr - UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO Facultad de Ciencias Contables &eta de 7au 201K-03 DICTAMEN COLEGIADO DE LEVANTAMIENTO DE OBSERVACIONES TESIS TITULADA: "EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y LA GESTIÓN DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. PARA PERIODOS 2015 -2016" AUTORES: ADRIANZÉN ALVAFtADO, Shawn Skarly; VICENTE FUERTES, Tatiana Lisseth; CERRÓN REVILLA, Víctor Alejandro Visto el documento presentado por los autores de la Tesis arriba mencionada, los miembros del Jurado Evaluador del Ciclo de Tesis 2018-03, designados con Resolución de Consejo de Facultad N°383-2018-CFCC, realizada la evaluación del levantamiento de las observaciones, dictaminan por unanimidad la conformidad del levantamiento de las observaciones, por lo que los Bachilleres quedan expeditos para realizar el empastado de la Tesis y continuar con los trámites para su Titulación. .. octubre 2018. cr. CPC. LEOrÁCIO FELIX TAPIA VÁSQUEZ Vocal Mg. LIC. JOSÉ ILLIA SÁNCHEZ PINEDO Miembro Suplente (Vocal) DEDICATORIA A nuestros padres y seres queridos, por su apoyo incondicional a lo largo de nuestro camino profesional. AGRADECIMIENTOS A los profesores de nuestra alma máter, la Universidad Nacional del Callao, cuyas enseñanzas han sido el cimiento para nuestro desarrollo profesional a lo largo de nuestro periodo académico. A nuestro asesor por su paciencia y apoyo incondicional durante la duración de todo el trabajo de tesis, así como a los profesores del curso por ser nuestros guías en todo momento para la realización de nuestro trabajo de investigación. A nuestros padres, por ser el motor que nos impulsa a cumplir nuestras metas y cuyas enseñanzas forjaron en nosotros la constancia y resiliencia necesarias. ÍNDICE ÍNDICE 1 TABLAS DE CONTENIDO 4 RESUMEN 8 ABSTRACT 9 PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN 10 1.1 Identificación del problema 10 1.2 Formulación del problema 12 1.2.1 Problema General 12 1.2.2 Problemas Específicos 12 1.3 Objetivos de la Investigación 12 1.3. Objetivo General 12 1.3.2 Objetivos Específicos 12 1.4 Justificación 13 1.4.1 Justificación Legal 13 1.4.2 Justificación Teórica 13 1.4.3 Justificación Metodológica 13 1.4.4 Justificación Económica 14 1.5 Importancia 14 MARCO TEÓRICO 15 2.1 Antecedentes del estudio 15 2.1.1. Antecedentes del estudio en el ámbito internacional 15 2.1.2. Antecedente del estudio de investigación en el ámbito nacional 18 2.2 Marco Teórico 22 1 2.2.1 Marco Legal 22 2.2.2 Marco Conceptual" 24 III. VARIABLES E HIPÓTESIS 51 3.1 Variables de Investigación 51 3.2 Operacionalización de las variables 52 3.3 Hipótesis general e hipótesis específicas 54 3.3.1 Hipótesis General 54 3.3.2 Hipótesis Específica 54 VI. METODOLOGÍA 55 4.1 Tipo de Investigación 55 4.2 Diseño de investigación 56 4.3 Población y muestra 56 4.3.1 Población 56 4.3.2 Muestra 57 4.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos 58 4.4.1 Técnicas 58 4.4.2 Instrumentos 58 4.5. Procesamiento de recolección de datos 59 4.6 Procesamiento estadístico y análisis de datos 59 V. RESULTADOS 60 5.1 Resultado para hipótesis específica N°1: 60 5.1.1 Análisis de los gastos que no cumplen con el principio de causalidad y su influencia en la gestión económica de los periodos 2015-2016 60 5.1.2. Afectación de los gastos que no cumplen con el principio de causalidad en la gestión económica 69 5.2 Resultado para hipótesis específica N°2: 75 5.2.1 Análisis de la Rentabilidad basada en los Ratios y la afectación del incumplimiento del principio de causalidad para los periodos 2015-2016. 77 5.3 Resultado para hipótesis general 83 DISCUSIÓN DE RESULTADOS 87 6.1 Contrastación de hipótesis con los resultados 87 6.2 Contrastación de resultados con otros estudios similares 98 CONCLUSIONES 102 RECOMENDACIONES 104 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. 106 ANEXOS 118 Anexo N°1 Matriz de Consistencia Anexo N°2 Estado de Situación Financiera Anexo N°3 Estado de Resultados 3 TABLAS DE CONTENIDO ÍNDICE DE TABLAS TABLA N° 5.1 Detalle de Gastos Personales de la Empresa Farmagro S.A. de los periodos 2015-2016 61 TABLA N° 5.2 Detalle de Multas y Sanciones de la Empresa Farmagro S.A. de los periodos 2015-2016 63 TABLA N° 5.3 Detalle de Gastos sin sustento de la Empresa Farmagro S.A. de los periodos 2015-2016 64 TABLA N° 5.4 Detalle de Liberalidades de la Empresa Farmagro S.A. de los periodos 2015-2016 66 TABLA N° 5. 5 Detalle del Total de los Gastos que no cumplen con el Principio de Causalidad de la Empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016 68 TABLA N° 5. 6 Afectación de los gastos que no cumplen con el Principio de Causalidad en el Activo Corriente 69 TABLA N° 5. 7 Afectación de los gastos que no cumplen con el Principio de Causalidad en el Pasivo Corriente 71 TABLA N° 5. 8 Afectación de los gastos que no cumplen con el Principio de Causalidad en el Patrimonio Neto 73 TABLA N° 5.9 Determinación de la Base Imponible en los Periodos 2015-2016 75 TABLA N° 5.10 Estado de Resultados en los Periodos 2015-2016 77 TABLA N° 5.11 Estado de Situación Financiera de la Empresa Farmagro S.A. para periodos 2015-2016 78 4 TABLA N° 5.12 Aplicación del Ratio de Rentabilidad sobre los Activos en la Empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016 79 TABLA N° 5.13 Aplicación del Ratio de Margen de la Utilidad Bruta en la Empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016 80 TABLA N° 5.14 Aplicación del Ratio de Margen de la Utilidad Neta en la Empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016 82 TABLA N°5.15 Análisis Vertical del Estado de Resultados de Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016 84 TABLA N° 5.16 Nivel de Influenia de la Omisión del Principio de Causalidad en la Gestión 85 TABLA N° 6. 17 Resultado de Prueba de Wilcoxon Periodo 2015-2016 89 5 ÍNDICE DE GRÁFICOS GRÁFICO N° 5. 1 Variación de los Gastos Personales de la Empresa Farmagro S.A. en los periodos 2015-2016 62 GRÁFICO N° 5. 2 Variación de las Multas y Sanciones de la Empresa Farmagro S.A. en los periodos 2015-2016 64 GRÁFICO N° 5. 3 Variación de los Gastos Sin Sustento de la Empresa Farmagro S.A. en los periodos 2015-2016 65 GRÁFICO N° 5. 4 Variación de las Liberalidades de la Empresa Farmagro S.A. en los periodos 2015-2016 67 GRÁFICO 5. 5 Afectación de los gastos que no cumplen .con el Principio de Causalidad en el Activo Corriente 70 GRÁFICO 5.6 Afectación de los gastos que no cumplen con el Principio de Causalidad en el Pasivo Corriente 72 GRÁFICO 5. 7 Afectación de los gastos que no cumplen con el Principio de Causalidad en el Patrimonio Neto 74 GRÁFICO N° 5. 8 Variación en el Cálculo de la Renta Neta 76 GRÁFICO N° 5. 9 Análisis de la Rentabilidad sobre los Activos para los periodos 2015-2016 de la Empresa Farmagro S.A. 80 GRÁFICO N° 5. 10 Análisis del Margen de la Utilidad Bruta para los periodos 2015-2016 de la Empresa Farmagro S.A. 81 GRÁFICO N° 5.11 Análisis del Margen de la Utilidad Neta para los periodos 2015- 2016 83 6 GRÁFICO N° 5.12 Nivel de Influencia de la Omisión del Principio en la Gestión 86 GRÁFICO N° 6.13 Índices de Rentabilidad sobre Activos para los periodos 2015- 2016 94 GRÁFICO N° 6.14 Índices de Margen de la Utilidad Bruta para los periodos 2015- 2016 95 GRÁFICO N° 6.15 Índices de Margen de la Utilidad Neta para los periodos 2015- 2016 96 7 RESUMEN La presente tesis "El principio de causalidad y la Gestión de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016", fue realizada mediante una metodología de investigación cuantitativa, de tipo de investigación descriptivo-explicativo, a un nivel de investigación aplicada, con un diseño de investigación no experimental- longitudinal, para los periodos 2015-2016. El objetivo primordial de la tesis fue analizar la influencia del principio de causalidad en la gestión de la empresa Farmagro SA. Con el fin de demostrar y contrastar la primera hipótesis específica, se analizó el nivel de afectación que tiene la omisión del principio de causalidad en la gestión económica reflejándose en la disminución del activo, pasivo y patrimonio de la Empresa. Además, para la demostración y contrastación de la segunda hipótesis específica, se aplicó la prueba de Wilcoxon utilizando el programa estadístico SPSS en su versión 24.0. Por último, un análisis descriptivo fue usado para probar la hipótesis general. Como parte de los resultados obtenidos, se concluyó finalmente que la falta de aplicación del principio de causalidad influye en la gestión de la empresa Farmagro S.A. Esto fue determinado a través del estudio de los estados financieros para los periodos 2015-2016 y debido al análisis realizado sobre los gastos personales, multas y sanciones, gastos sin documentación sustentatoria y liberalidades que no cumplen con los criterios señalados en la Ley del impuesto a la renta como es detallado en el Art. 37°. 8 ABSTRACT The current thesis "The Principie of Causality and the Management of the Farmagro S.A. Company for the periods 2015-2016", was made by using quantitative research methodology, a descriptive-explicative research type, on an applied research level and a non-experimental-longitudinal research design, which covered the periods of 2015-2016. The primary objective of this work was to analyze the influence of the principie of causality on the management of Farmagro S.A. Company. With the objective of testing the first specific hypothesis, the effect level on the Economic Management regarding the omission of the principie of causality was analyzed. These results were reflected in the reduction in assets, liabilities and equity of the Company. Furthermore, to demonstrate and contrast the second specific hypothesis, the Wileoxon test was applied by using the statistical software SPSS (version 24.0). Ultimately, a descriptive analysis was used for proving the general hypothesis. As part of the results achieved, it was finally concluded that the non-application of the Principle of Causality affects the management of the Farmagro S.A. Company. This was proven by performing a study on the Financial Statements for the periods 2015-2016 and dueto the analysis on travel and entertainment expenses, penalties, and unjustified expenses, among others which do not comply with the criteria stated in the Income Tax Regulations as detailed in Article 37 °. 9 I. PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN 1.1 Identificación del problema La determinación de la deducibilidad de un gasto es un problema constante en la mayoría de las empresas y aquello se debe principalmente al desconocimiento o a la mala interpretación del principio de causalidad, el mismo que establece los lineamientos para su adecuada aplicación. El principio de causalidad, expresado en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los gastos serán deducibles siempre y cuando tengan por destino mantener la fuente productiva de la empresa, previendo así que esta pueda cumplir con su adecuado funcionamiento. Para nuestro trabajo de investigación decidimos enfocamos en la empresa Fannagro S.A., la cual pertenece al rubro Industrial y tiene como principal actividad la producción y venta de productos dirigidos al sector agrícola, destacando principalmente en la producción del Furadan, producto bandera que comercializa a nivel nacional. Fannagro S.A. inició sus operaciones en el año 1963 adquiriendo la empresa Holandesa Phillipe Du Far. Cuenta la historia que los dueños holandeses decidieron no continuar con las operaciones de Phillipe Du Far y vendieron sus acciones a dos ingenieros peruanos quienes actualmente son los directores de esta empresa. Farmagro S.A. en la actualidad cuenta con una visión de liderar el mercado agrícola con productos innovadores, eficaces y sobre todo amigables con el medio ambiente, asimismo, su principal misión es incrementar la productividad agrícola peruana. 10 Actualmente y según el Ranking publicado por la revista Gestión, Farmagro S.A. es considerada una de las primeras empresas que brinda calidad en sus productos. Una de las causas por la que Farmagro S.A. no logra posicionarse en el primer lugar, es debido a que la Gerencia siempre ha centrado su atención en las cifras finales de las ventas restando importancia al control de los gastos que generan desembolsos de dinero innecesarios para su funcionamiento. Esto se debió a un desconocimiento sobre la correcta aplicación del principio de causalidad por parte del personal que ostenta jefaturas de áreas y cargos directivos, abarcando desde empleados hasta directores. Una muestra de aquello fueron los excesos de gastos en viáticos, multas y sanciones administrativas, gastos personales, gastos de representación, registros de gastos sin sustento, entre otros. Este problema se debió a una deficiencia en la implementación de controles, procedimientos y políticas de gestión, por lo que consideramos se debió tomar en cuenta las medidas necesarias para todos los inconvenientes que pudieran repercutir en el desarrollo y crecimiento empresarial de la Organización. Por todo lo anterior mencionado, realizamos este trabajo de tesis con el fin de corroborar si el principio de causalidad fue aplicado de forma adecuada, y a su vez, medir el nivel de afectación que este principio tuvo sobre la gestión económica y financiera de la Empresa. El problema es relevante ya que se demostró una inadecuada interpretación y uso de este principio, lo que significó para Farmagro S.A. la obtención de resultados 11 desfavorables tanto a nivel financiero como económico. Finalmente, esto último implicó una repercusión en su rentabilidad. 1.2 Formulación del problema 1.2.1 Problema General ¿Cómo la omisión del principio de causalidad influye en la gestión de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016? 1.2.2 Problemas Específicos ¿De qué manera la omisión del principio de causalidad afecta la gestión económica de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016? ¿De qué forma la omisión del principio de causalidad afecta la gestión financiera de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016? 1.3 Objetivos de la Investigación 1.3.1 Objetivo General Analizar la influencia de la omisión del principio de causalidad en la gestión de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016. 1.3.2 Objetivos Específicos Establecer de qué manera la omisión del principio de causalidad afecta la gestión económica de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016. Determinar de qué forma la omisión del principio de causalidad afecta la gestión financiera de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016. 12 1.4 Justificación 1.4.1 Justificación Legal En términos legales, la Ley N° 30532 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta actualizado al 31.12.2016, según el artículo 37 que recoge el principio de causalidad como regla general para admitir la deducibilidad o no de los gastos. El articulo menciona que los gastos que se expresan en los incisos serán deducibles siempre y cuando cumplan con el principal propósito que es el de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas. Cabe indicar que este artículo tiene carácter enunciativo mas no taxativos. Por lo tanto, el desarrollo de esta investigación supondrá una contribución de gran importancia para el conocimiento del staff contable al determinarse la declucibilidad de los gastos. 1.4.2 Justificación Teórica En lo que se refiere al aporte teórico, contribuirá a incrementar el conocimiento sobre el desenvolvimiento económico, financiero y contable de las empresas, particularmente de la empresa Farmagro S.A. por el cual servirá de base para el desarrollo de futuras investigaciones sobre el principio de causalidad y la gestión financiera — económica de la empresa, así como teorías que enriquezcan la ciencia contable. 1.4.3 Justificación Metodológica En cuanto a la justificación metodológica, la investigación nos permite desarrollar una mejor explicación para nuestras variables, así como, recolectar datos y 13 validarlos de manera confiable para utilizarlos en estudios posteriores en los cuales se involucre la variable que estamos estudiando. 1.4.4 Justificación Económica El desarrollo de esta investigación es importante porque permitirá a la empresa Farmagro S.A. lograr un mejor control de sus gastos, lo que conllevará a que la empresa no incurra en sanciones ante posibles inspecciones que afecten sus niveles de rentabilidad. 1.5 Importancia La importancia de nuestro trabajo radica principalmente que permitirá concientizar a las empresas acerca del uso adecuado del principio de causalidad y los efectos que aquello conllevaría para las organizaciones. Además, que nuestra investigación brinda la perspectiva de una gestión óptima mediante una adecuada deducción de gastos, así como el de una idónea implementación de controles, procedimientos y políticas internas que permitan lograr una adecuada administración de los recursos del negocio. 14 II. MARCO TEÓRICO 2.1 Antecedentes del estudio Los antecedentes nacionales e internacionales colocados se usaron como referencia para el desarrollo de la investigación. 2.1.1. Antecedentes del estudio en el ámbito internacional Vanoni, G. (2016) tuvo como objetivo general para su investigación el: "Evaluar la incidencia de los gasto deducibles y no deducibles en la determinación del impuesto a la renta". (pA) A su vez, el autor justificó lo mencionado: Todas las compañías se forman con el objetivo de generar beneficios económicos a los socios, cualquier desbalance en el área económica podría poner en riesgo la existencia de una empresa; es por ello que se constituye en un estudio importante y justificado poder determinar cuáles son los gastos deducibles y los no deducibles del impuesto sobre la renta y poder evidenciar si existen fallas de procedimiento para corregirlos y generar un pago de impuestos justo para el contribuyente. (p.6) Además, en una de las conclusiones que brinda en su investigación comentó que: La gerencia y el área contable de la empresa no coordinan con la antelación suficiente las visitas de los auditores externos. Una gestión adecuada en este punto permitiría tener una panorámica del status de los estados financieros antes del cierre de año facilitando hacer los ajustes y piovisiones correctos, minimizando el riesgo de tener saldos altos en la cuenta del no deducible. (p.68) De acuerdo a lo expuesto por Vanoni, parte de una adecuada gestión radica en realizar coordinaciones oportunas que permitan prever riesgos ante posibles revisiones. 15 De esta forma, hemos notado la importancia de constituir procesos y políticas internas con el fin de facilitar a la organización tener un adecuado control de sus operaciones. A su vez, el trabajo expuesto por el autor nos sirvió como referencia para la empresa Farmagro S.A. respecto a cómo la implementación de políticas internas constituye una pieza fundamental para evitar errores de ingreso de información y sobre todo, anticiparse a la revisión de los registros generados por el área contable. (p.68). Erraez, M. (2014) en su tesis afirma que: La gestión financiera en la actualidad se ha convertido en una de las principales herramientas estratégicas utilizadas dentro de una empresa, ésta herramienta busca cumplir con su principal objetivo que es la administración, planeación y control de los recursos financieros con los que cuenta la misma, pretendiendo maximizar su beneficio y su riqueza a corto y largo plazo, para de esta forma generar un crecimiento tanto organizacional como un crecimiento sostenido dentro del mercado en el que se encuentra. (p.11) Lo mencionado por el autor nos brindó un concepto más claro sobre la gestión financiera, ya que favorecería en gran medida a las empresas, permitiéndoles maximizar y controlar sus recursos. Además de ser importante para el cumplimiento de objetivos, representando así, una valiosa herramienta para el crecimiento organizacional. Como parte de las recomendaciones en su trabajo de investigación, el autor seguidamente de haber propuesto un modelo de gestión como alternativa para potenciar el crecimiento de la empresa, realizó un repaso general de los 16 puntos más importantes analizados en su trabajo respecto a las políticas, estrategias, procesos, sistemas y control interno, entre otros más con el objetivo de lograr una adecuada gestión. Aquello fue de gran importancia al brindarnos una mayor perspectiva para establecer la comparación de un escenario ideal de gestión financiera, representando así, una guía de gran utilidad para nuestro trabajo. (p.113) Punin, I. (2015), respecto al problema planteado por Punin, este trata sobre la falta del control de inventarios de la empresa AGRIPALBAN S.A. que prevalece en el manejo de la bodega y la no utilización de las normas contables para el registro de las operaciones. (p.6) Al respecto, su conclusión fue: Algunos aspectos estratégicos básicos y su estructura funcional están establecida. Sin embargo, las políticas, reglamentos, funciones, procedimientos, manuales y lineamientos internos de la empresa son escasos. Normalmente se realiza una comunicación informal, una inducción corta y se asumen muchas de las actividades como de "sentido común", sin que existan referencias para evaluar el desempeño de los empleados. En ocasiones se observa subrogación de funciones cuando personal no autorizado manipula la mercadería. (p.143) Eso quiere decir, que luego de analizar la información, el autor concluyó que la empresa no cuenta con políticas, manuales, normas o procedimientos que ayuden a mantener una adecuada y mejor comunicación interna. Así también, el autor menciona que: Se carece de registros contables y escasamente se aplican las, normas para esta área. Durante el examen, se pudo constatar que no se aplican métodos de valoración de inventario ni de estimación de stock, lo que no permite proyectar un abastecimiento 17 apropiado a sus clientes internos. Las falencias de control generaron una pérdida de artículos incide definitivamente en la rentabilidad de la empresa, al reportar un monto total de $10.720,25 que se encuentra sin explicación. (p. 144) El tesista nos menciona que el personal de la bodega encargado del registro de las transacciones contables no está debidamente capacitado, como prueba de ello se encontró que no se aplicaba métodos de valorización de inventario, ni estimación de stock. Según el autor, estas deficiencias inciden en la rentabilidad de la empresa de manera negativa y se consideran, producto de una ausencia de control y procedimientos, como una pérdida de artículos que no tiene explicación. Consideramos esta incidencia en la rentabilidad de una organización como referencia para comparar el impacto de la falta de procedimientos según lo expuesto en nuestro trabajo de investigación. Y aquello, con la finalidad de brindar soluciones y mejoras organizacionales, además de prever riesgos de gestión ante la inexistencia de directrices dentro de la empresa. 2.1.2. Antecedente del estudio de investigación en el ámbito nacional Altamirano, A. Rodriguez, N., (2016) en su trabajo de investigación, realizaron un diagnóstico sobre el tratamiento tributario de los gastos de la Empresa Casa Grande S.A.A. y su efecto en la parte económica y financiera, así como también analizaron la normativa contable y tributaria de la misma. Entre sus conclusiones encontramos las siguientes: La normativa vigente señala en La Ley del Impuesto a la Renta gastos que tributariamente son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, gastos 18 que tienen concordancia con el Principio de Causalidad. La Empresa deduce los gastos aprobados por la LIR, pero de manera general no de manera detallada, pudiendo deducir importes mayores si tuviera el apoyo de otras áreas o un mejor control tributario (p.92) Se analizó la determinación del Impuesto a la Renta de Casa Grande, desarrolló una mejor propuesta, teniendo un menor importe de Adiciones y un mayor importe de Deducciones, teniendo así una Base Tributaria menor y más justa a las necesidades de la empresa. Los gastos no deducibles tributariamente han sido significativos para la determinación del Impuesto a la Renta Anual, los reparos han sido en su mayoría por no tener la documentación suficiente que sustente dicho gasto. De esta manera el gasto no deducible tributariamente adicionado a la renta neta imponible genera una mayor utilidad, en consecuencia, un mayor impuesto a la renta a pagar, esta situación perjudica a la empresa al tener que desembolsar mayores recursos. (pp. 92-93) Las conclusiones de los autores nos indican que los gastos reparados han sido generados en su mayoría por no contar con la documentación suficiente y por la inadecuada aplicación del principio de causalidad, es por ello que optaron por elaborar una propuesta para disminuir sus adiciones y aumentar sus deducciones, resultando en un menor impuesto a pagar en comparación al que se estuvo desembolsando. Tomamos este trabajo de investigación como referencia para la aplicación del principio de causalidad y a su vez, para el análisis de su incidencia en los resultados para las áreas de tesorería, recursos humanos, entre otras. Alvarez, L. y Ureta, M. (2016), en el planteamiento de su proyecto de investigación determina que: 19 Las empresas de acuerdo a las políticas económicas internas elaboran y presentan Estados financieros mensuales con la finalidad de tener datos actualizados y poder usar dichos resultados para la toma de decisiones. En la mayoría de los casos el área de gerencia observa que estos resultados financieros se incrementan progresivamente al haberse generado un crecimiento constante en los reparos tributarios. Es allí donde nace la problemática, en revisar que los límites, lineamientos y requisitos establecidos por la Administración tributaria, ervla mayoría de los casos no han sido determinados apropiadamente por cada rubro económico, esta investigación hace referencia especialmente al rubro de servicios.(p.7) Alvarez, L. y Ureta, M. nos ayudaron con su investigación mencionando que la problemática por lo que muchas de las empresas incurren, son aquellos por los que no hay una revisión constante de los reparos tributarios, lo que se asemeja con nuestro trabajo de investigacion, pues nosotros planteamos que la empresa Farmagro S.A. periodicamente no prioriza las revisiones de los gastos que no cumplen con el principio de causalidad. Los autores también menciona que muchas veces estos gastos influyen en el resultado, es decir en la utilidad neta, lo que genera un aumento tambien en la rantabilidad patrimonial o viceversa. (p.101) Respecto al aporte y a la contribución que este trabajo representa para nuestra investigación es que este nos brindó como alcance, planteanos que las areas de la empresa lo primordial que deben hacer es filtrar la información y determinar adeacuamente que gastos cumplen o no cumplen con el principio de causalidad y si fuese el caso que estos gastos fueran en grandes importes se debe anticiparse a cualquier situacion economica — financiera, y 20 mencionarlo a la gerencia, para que estos tomen las desiciones correspondientes. Reynaldes, E (2015) de acuerdo a su investigación, trató sobre los efectos que los gastos reparables tendrían en el impuesto a la renta del negocio y para ello se analizaron los diferentes gastos incurridos por los restaurantes de San Miguel, así como también, la normativa tributaria correspondiente. Como parte de la determinación del problema en su proyecto, Reynaldes manifestó respecto al sustento de gastos lo siguiente: Siendo la informalidad una constante para adquirir o comprar los insumos necesarios para la preparación de los platos,. o cubrir los gastos de administración y ventas como movilidad, sueldos, publicidad, etc. ha conllevado a que muchos gastos no puedan ser sustentados con comprobantes que cumplan los requisitos necesarios, para su deducción como gastos válidos para impuesto a la renta (pp.9-10) En base a lo expresado por el autor, podemos ver que los titulares de los restaurantes-cevicheras del Distrito de San Miguel desconocen los procedimientos y los regímenes tributarios existentes en el Perú, originando así una inadecuada gestión. Y para ello el autor, como parte de sus conclusiones sobre la compra de pescados y mariscos, establece que: La compra de insumos marino como pescados y mariscos son gastos reales y necesarios para los restaurantes cevicherias, cumpliendo así con el principio de causalidad, sin embargo, al no tener sustento tributario, la ley del impuesto a la renta en su artículo 44° lo prohibe, convirtiéndolo en un gasto reparable que incrementa el impuesto a la renta por pagar. (p.85) 21 De la cita anterior, podemos ver que aun siendo los gastos por la compra de insumos (pescados y mariscos) reales y necesarios, y además de cumplir con el principio de causalidad, resultan convirtiéndose en gastos reparables debido a que no cuentan con un sustento tributario apropiado, originando así un aumento en el impuesto a la renta por pagar. Respecto a las conclusiones obtenidas por Reynaldes, nos ayudaron a adquirir una mayor concientización sobre la informalidad tributaria que aqueja nuestra sociedad en el día a día, debiéndose aquello principalmente al incumplimiento de las normas tributarias por parte de los contribuyentes. (p.85) A su vez, gracias al trabajo de investigación del autor, este nos ha permitido ampliar nuestro grado de visión respecto al principio de causalidad puesto que demostró que aún cuando se curnpla con el mismo, este tendrá que ir de la mano con la formalidad documentaria, procedimientos, normatividad, entre otros, lo que se traduce en una adecuada gestión de los negocios. 2.2 Marco Teórico 2.2.1 Marco Legal La Normativa que es de sustento para la variable independiente "El principio de causalidad", es: Decreto Supremo N" 179-2004-EF (2004), Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente a partir del 08 de diciembre de 2004 hasta la fecha. Partiendo de esta ley, el presente trabajo de nvestigación está relacionado con el párrafo inicial del Artículo 37°: 22 A fin de establecer la renta neta de tercéra categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. Así también, en el párrafo final de dicho artículo se señala lo siguiente: Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para-la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos 1), 11) y a.2) Con lo expuesto en los dos párrafos anteriores, se determina que los gastos serán deducibles, cuando estos sean necesarios para el mantenimiento y producción de la fuente y no se encuentren prohibidos por la norma tributaria, es decir, que estos cumplan con el principio de causalidad. Los gastos que las empresas consideren deducibles deben ser propios al giro del negocio y razonables respecto a su monto para la continuidad de la empresa en el tiempo. Conocer aquello es de suma importancia, ya que nos ayuda a identificar en la empresa Farmagro S.A. los gastos que no guardan relación con el principio de causalidad. Con relación al artículo 44°, detallamos los incisos que se relacionan con nuestra investigación: Artículo 44°. - No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. 23 j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante: Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. Los gastos detallados en este artículo son aquellos que la Administración Tributaria considera como no deducibles para el impuesto a la renta, los cuales son importantes de conocer para el análisis y evaluación de los gastos de la empresa Farmagro S.A. 2.2.2 Marco Conceptual A. El principio de causalidad e Definición del principio de causalidad A continuación, compartiremos las definiciones de diversos autores sobre el principio de causalidad: Cossio, V. (2008) define el principio de causalidad de la siguiente manera: Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que se acredite una relación causal de los gastos efectuados con la generación de la renta y a la vez el mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse de gastos necesarios o propios del giro de la empresa y estar ligados a la generación de la fuente productora de la renta. (p.197) 24 Asimismo, Garcia, M. (1980) .señala que: En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. (p.122) Picón, G. (2007), considera a la causalidad como: La relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este principio no se considerará incumplido con la falta de consecución del efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad, aun cuando no se logre la generación de la renta. (p29) Analizando las definiciones de los diferentes autores, señalamos que para determinar si un gasto cumple con el principio de causalidad, estos deben estar vinculados a la generación o producción de renta, lo cual debe estar fehacientemente demostrado. e Criterios del principio de causalidad Así también, el principio de causalidad tiene criterios que ayudan a su interpretación y aplicación, los cuales son: Normalidad Villanueva, W (2013) nos indica que: La normalidad es un criterio complementario de la causalidad objetiva, en el sentido que los gastos deducibles son aquellos vinculados con la actividad , empresarial. Este criterio, complementario de la causalidad, nos recuerda a una de las corrientes doctrinarias para la definición de la causalidad, conforme al cual el gasto necesario es el gasto habitual o normal. (p.105) 25 Considerando lo señalado por el autor, el criterio de normalidad nos ayuda a evaluar la vinculación que existe entre el gasto y el giro del negocio' de la empresa. Por lo tanto, de acuerdo a lo expresado por el autor, los gastos serán deducibles siempre y cuando estén vinculados a la actividad generadora de renta gravada. Razonabilidad o Proporcionalidad Villanueva, W. (2013), nos indica que: Según la definición legal, la razonabilidad debe evaluarse en función a los ingresos del contribuyente. Este criterio es complementario de la causalidad subjetiva, en el sentido de que son gastos destinados a generar rentas gravadas, los cuales deben ser razonablemente proporcionales a los ingresos generados. (p.103) El autor señala que los gastos de una empresa deben ser proporcionales a sus ingresos y se debe analizar el destino de los mismos, ya que, si hubiera un incremento en los gastos, se deberían evaluar las razones que los originaron. Fehaciencia: Bahamonde, M. (2013), en su blog, mencionó que la fehaciencia: Está vinculada con la realización efectiva de las operaciones. La Administración Tributaria, en ejercicio de su facultad de fiscalización, verificará si la operación se ha realizado efectivamente en caso contrario, determinará que la operación no es fehaciente y, por tanto, los gastos no son reales, en consecuencia, son no deducibles. Según lo expuesto por la autora, la fehaciencia es de suma importancia porque así se corroborará la existencia de las operaciones realizadas por la organización, y así los gastos resultarán deducibles. 26 e Gastos que no cumplen con el principio de causalidad Después de señalar el significado del principio de causalidad basándonos en diversos autores y además de indicar los criterios que este debe tener para tomar un gasto como deducible o no, a continuación detallaremos los gastos incurridos por Farmagro S.A. que no cumplen con el principio de causalidad, entre ellos tenemos: Gastos Personales Guerra, M. (2015), menciona lo siguiente: "Los gastos personales y familiares son aquellos realizados para el uso o consumo de los propietarios de una empresa y de sus familiares." (p.I14) El artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que no resultan deducibles aquellos gastos que no tengan coherencia con el mantenimiento o generación de la fuente productora de la renta. Asimismo, cabe indicar que en el inciso b) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta menciona que: No se justifica como gasto deducible para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría a los gastos personales incurridos por el contribuyente al igual que en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello determina que son reparables. Según lo expuesto, los gastos personales son aquellos gastos incurridos para beneficio personal y/o familiar y no para justificación de gastos en beneficio de la organización. Para sustentar la limitación de estos gastos, debemos basarnos en el hecho que son de índole personal y además, no cumplen con el principio de causalidad. Esto es debido a que son considerados innecesarios para la generación de ingresos, y a su 27 vez, para el mantenimiento de la fuente de una organización puesto que estos gastos responden a necesidades ajenas, diferentes a las de la naturaleza del negocio. Ene! caso de Farmagro S.A. muchos de los gastos personales son incurridos por el personal de ventas y administrativo, ellos al otorgar sus rendiciones, entregan documentos que generalmente son gastos personales que no tienen relación con el beneficio para la empresa y no generan rentabilidad para ella. Gastos sin documentos sustentatorios Según el inciso j) del art.44 de la ley del impuesto a la renta nos dice que no son deducibles para la determinación de la renta de tercera categoría: "Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago." Ríos, M. (2012), basándose en las Resoluciones N° 01980-5-2003 y 03168-5-2003 emitidas por el tribunal fiscal, establece que para que un gasto sea deducible: "es suficiente con que se encuentren sustentados con la documentación que evidencie su existencia." Por lo tanto, los gastos sin documentos sustentatorios son aquellos gastos cuyos requisitos no cumplen con lo necesario para la generación de renta y sobre todo con las características mínimas establecidas por el reglamento de comprobantes de pago. Si no hubiera demostración de la relación entre el gasto y la renta gravada, el gasto que no haya sido acreditado con documentación sustentatoria tomará la denominación de gasto sin documento sustentario y será considerado no deducible para efectos del impuesto a la Renta. 28 Específicamente, si hablamos de aquellos gastos que no tienen documentos sustentatorios para Farmagro S.A., nos referimos a aquellos de periodos anteriores por los que no existe forma de brindar sustento. Asimismo, observamos que aquellos comprobantes no cumplen con el reglamento de comprobantes de pago. Además, notamos que a pesar de que existen documentos que no cuentan con sustentación correspondiente, los gerentes continúan realizando aprobaciones constantes para admitirlos como gastos deducibles y aquí radica el problema, puesto que al final de cada periodo estos gastos debieron ser considerarados como gastos no deducibles. Multas y Sanciones En el literal c) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que "no son deducibles como gasto tributario las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector público nacional." Matteucci, M. (2014) formula los siguientes conceptos según el inciso mencionado: Las multas: "Son sanciones de tipo pecuniario que se aplica cuando existe una infracción previamente tipificada y se cumple la conducta contraria a ley". (p.12) - Los intereses moratorios: "Entendidos estos como una especie de "castigo" por el pago fuera de plazo de los tributos, también es aplicable a las multas en donde exista de por medio el pago de dinero. (p.12) Las sanciones: "Debemos precisar que en la medida que sean sanciones pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, este no es considerado como un gasto deducible sino más bien materia de reparo". (p.12) 29 Por lo tanto, las multas, los intereses moratorios y las sanciones son originados cuando existe una infracción monetaria, incumpliendo así, la conducta de la ley. Pero Matteucci, M. (2014), respecto a las sanciones aduce lo siguiente: Las sanciones no son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría, ya que se considera únicamente a las sanciones impuestas por el sector público nacional, con lo cual de una simple interpretación literal, se indica que las sanciones impuestas por los privados, fuera del ámbito de dominio público si serían deducibles. En su opinión, considera que en este supuesto si bien se hace referencia únicamente a las sanciones impuestas por el sector público, considera que en el caso de las sanciones impuestas por el sector privado no serían deducibles por el simple hecho que no se cumple en principio de causalidad, el cual está señalado en el texto del artículo 37° de la LIR. (p.12) Aplicando lo mencionado a Farmagro S.A., observamos como un claro ejemplo para la representación de estos gastos, las papeletas y/o infracciones de tránsito que ocurren constantemente los cuales son originados por los vendedores de las diferentes zonas del país en donde Farmagro S.A. mantiene sus clientes. Además, debido a las constantes aprobaciones que Gerencia realiza en cuanto a las sanciones, Farmagro S.A. presenta una variación proporcional alta respecto a sus gastos, lo que conlleva que los resultados finales generen un nivel de afectación a la empresa, y no solo incurre en las faltas de multas de tránsito, sino también en sanciones tributarias que específicamente son debido a las rectificaciones de las declaraciones mensuales. 30 Liberalidades El inciso d) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que no serán deducibles "las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37° de la Ley del impuesto a la renta" Benites, S. (2017), menciona a Bravo Cucci, el cual citó a Zans Gadea y este conceptualiza a las liberalidades de la siguiente manera: Una liberalidad es: Una atribución patrimonial gratuita que enriquece al donatario. Una correlativa disminución patrimonial por parte del donante. e) Una causa contractual constituida por la mera liberalidad de este último (1998:91). El tribunal fiscal por medio de la RTF N°02675-5-2007 indica que: "una liberalidad es aquel acto de desprendimiento, de generosidad, de una virtud moral tal que concede bienes sin esperara alguna recompensa". De la misma forma, el RTF N°09478- 1-2013, menciona que "los actos de liberalidades son todas aquellas cantidades satisfechas que no implican una contraprestación alguna por quien las recibe". Por lo tanto, cabe indicar, que una liberalidad es aquel acto caritativo que busca el bienestar social sin ningún beneficio económico como recompensa. Es pertinente también señalar que las liberalidades como dádivas y/o regalos no resultan aplicables para determinar gasto, pero la unica salvedad que permite que el contribuyente asuma el gasto como deducible es lo mencionado en el inciso x) del artículo 37 de la Ley del Irripuesto a la Renta, lo que enuestra investigación verificamos que Fannagro S.A. no efectúa la aplicación de esta norma, pues las 31 donaciones que ellos realizan son directamente a empresas privadas como las de los hijos de los dueños. B. Gestión a) Definición Huergo, J. (2011), indica respecto a este término lo siguiente: Implica un trabajo de diagnóstico (entendido incluso como reconocimiento de nuestros interlocutores, sus marcos de referencia y sus campos de significación), de construcción de la memoria colectiva (que otorgue sentido histórico a los procesos), de análisis e interpretación del presente común (que permita la articulación de diferencias y la creatividad frente a problemas y desafíos) y la construcción del proyecto institucional (como un camino nunca prefijado del todo donde confluyen imaginarios, expectativas, quehaceres, prácticas, identidades y experiencias diferentes). (p. 4) Lo que nos indica el autor, es que la gestión no sólo abarca funciones de conducción o administración de una organización, sino también es: La acción de gestionar atraviesa a toda la institución, en sus relaciones inmediatas, en la coordinación interna, en las maneras de establecer o de frustrar lazos de trabajo, comunidades de trabajo, en la selección de determinados medios, en el conjunto de opciones que se adoptan a la hora de interactuar con otras instituciones. No es sólo conducción o dirección, aunque las implique. Es coordinación de procesos de trabajo en el marco de una organización, donde se dan roles y tareas diferenciadas, que en principio pueden ser articuladas generando niveles de gestión. (p.3) En base a las definiciones brindadas por el autor, podemos afirmar que gestión es el conjunto de consensos que se van a desarrollar en toda la institución, que sirven para el planteamiento de objetivos, tomando en cuenta el plano cultural, social, 32 económico y organizacional en el que se encuentra la empresa, y poder desarrollar así diversos modelos de gestión que sirvan a la misma. b) Gestión Económica Ruelas, C. (2017), define a la gestión económica como lo mencionó Arana 11 (2012): "un conjunto de procesos dirigidos a planificar, organizar y evaluar los recursos económicos — financiero al objeto de lograr la consecución de los objetivos de la empresa de la forma más eficaz y eficiente." (p21) Ruelas, C. (2017), también toma como referencia la clasificación de gestión económica proporcionada por Arana D., en donde este autor describe que la gestión económica se integra por tres ámbitos: Planificación: La planificación en cualquiera de los ámbitos de gestión es fundamental, permitiendo en el ámbito económico — financiero definir un marco de referencia de la gestión económica, anticiparse a necesidades financieras futuras, posterior análisis de desviaciones, argumento para la interlocución con entidades de crédito. (p22) Organización de la información: Los documentos con efectos económicos han de estar debidamente ordenados y registrados en la contabilidad, puesto que la técnica contable nos permite la generación de los estados contables reflejo de nuestra evolución y situación actual económica financiera. Estos estados contables son la base para un adecuado seguimiento de la situación económico financiero de la empresa. (p.22) Evaluación: Una empresa debe tener seguimiento y evaluación de los resultados para de esta forma poder adoptar medidas dirigidas a corregir las desviaciones identificadas respecto a la planificación. La gestión económica — financiera de una empresa es una herramienta más para la consecución de los objetivos de la misma. (p.22) 33 El autor Ruelas, basándose en las definiciones de Arana D., nos ayuda a obtener un mayor enfoque para nuestro proyecto de investigación de la empresa Farmagro S.A. Ruelas, nos dice que una gestión económica debe basarse en tres etapas fundamentales: inicia con la planificación, esta tiene el objetivo de anticiparse a los posibles sucesos y/o errores futuros que ocurran dentro de nuestra organización. Después de planificar se inicia la etapa de la organización de la información, lo que nos permitiría llevar el control de los documentos que sustenten nuestros gastos en caso ocurra alguna contingencia. La última etapa que él menciona es la evaluación, en donde se supervisa las etapas anteriores y de esta forma se obtiene el resultado final, que es la obtención de la rentabilidad positiva en la empresa. (p.23) Asimismo, complementando el concepto de gestión económica y con el fin de lograr un mayor entendimiento de la misma, consideramos necesario comprender ciertos términos tales como la importancia de la toma de decisiones para el modelo definitivo de una organización. Toma de Decisiones Respecto a ello, García A. (2016) expone lo siguiente: En consecuencia, estas compañías difícilmente podrán mejorar ¿iterar su modelo en fases iniciales si no tienen indicadores que les muestren su estado. No solo eso, sin ese autoconocimiento y control, cuando la empresa esté en un estado más maduro, se hará costoso alinear al personal a los objetivos de la organización, equilibrar el corto-largo plazo, sostener la competitividad de la empresa y aumentar la eficiencia operativa. 34 Por lo tanto, será determinante identificar mi proceso para monitorizar el comportamiento de la empresa. De esta forma, se podrá mejorar el modelo y tomar mejores decisiones. (pi) De acuerdo a lo mencionado por el autor acerca del éxito de un modelo organizacional y poder lograr un ahorro de costos, este dependerá en gran medida de los indicadores iniciales que muestren el verdadero estado de una organización, así como la realización de un adecuado seguimiento que mejore gradualmente el modelo del negocio. Además, el autor García A. (2016), expresa a continuación la importancia que tiene el rol de los jefes en el proceso de la toma de decisiones, así como lo que aquello conlleva: El trabajo principal de los líderes es tomar decisiones. Su éxito personal se medirá por sus aciertos. ¿Y de qué depende que acertemos? Indudablemente de muchos factores del entorno que no controlamos como la competencia, las regulaciones o los desastres naturales. Sin embargo, hay un factor clave que sí podemos controlar y consiste en aseguramos de que disponemos de una información económica fiable, completa y a tiempo. Es prácticamente imposible tomar una decisión correcta si la información de la que partimos está sesgada porque no contempla los factores clave ni está actualizada. Disponer de una información de calidad no asegura que tomemos la mejor decisión, pero aumenta las probabilidades de que sea así. (p.9) Políticas de Control Interno A su vez, una adecuada gestión económica comprende una correcta implementación de políticas de control interno y aquello involucra contar con una apropiada 35 documentación de los controles tomando ciertos factores en cuenta como a continuación lo expresa el autor Fonseca, 0. (2011): Para conocer si la documentación sobre controles es suficiente, es necesario determinar si las políticas o los procedimientos diseñados: crean un ambiente que permite el efectivo funcionamiento de los controles en el nivel- actividad, y previenen o detectan debilidades materiales en los estados financieros en forma oportuna, de manera que las personas lleven a cabo las funciones que le fueron asignadas. (p.399) Además de lo anterior mencionado, es también importante considerar ciertos aspectos para el diseño de las mejoras en los controles y al respecto el autor Fonseca, 0. (2011) afirma que: Para el diseño de las mejoras en los controles internos el equipo responsable debería considerar, entre otras alternativas, las siguientes: circunstancias que ayudan a la entidad a lograr la implementación de los criterios considerados como necesarios, teniendo en cuenta sus causas y consecuencias posibles; cursos alternativos de acción para orientar el proceso de implementación y factibilidad de implementación; - beneficios de la aplicación de la mejora en el control interno; costo de implementación de la mejora en el control interno; y, posibles consecuencias en las normas contables y de control aplicables. (p.400) 36 Supervisión Finalmente, como parte importante de la gestión económica podernos mencionar a la supervisión y el papel esencial que la gerencia tiene al respecto, según expresa el autor Estupifián, R. (2006): Como resultado de todo ello, la gerencia debe llevar a cabo la revisión y evaluación sistemática de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas de control. Lo anterior no significa que tengan que revisarse todos los componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo. Ello dependerá de las condiciones específicas de cada organización, de los distintos niveles de efectividad mostrado por los distintos componentes y elementos de control. (p.38) Asimismo, el autor expone que la gerencia tiene la responsabilidad de llevar un sistema y objetivos de control adecuados: La realización de las actividades diarias permite observar si efectivamente los objetivos de control se están cumpliendo y si los riesgos se están considerando adecuadamente. Los niveles de supervisión y gerencia juegan un papel importante al respecto, ya que ellos son quienes deben concluir si el sistema de control es efectivo o• ha dejado de serio, tomando las acciones de corrección o mejoramiento que el caso exige. (p.38) De acuerdo a lo citado anteriormente, el autor resalta la importancia de contar con una adecuada supervisión, la cual junto a una correcta toma de decisiones y políticas de control interno harán posible que la Empresa logre una mejor gestión económica. c) Gestión Financiera Sobre la función principal de la gestión financiera, Raro A. y Rosario J. (2017) mencionaron: "la función básica de la gestión del circulante consiste en dotar a la empresa de los 37 recursos financieros necesarios para la inversión en activo corriente, optimizando la relación rentabilidad, costo y liquidez". (p.13) De acuerdo con lo citado anteriormente, el autor resalta que el principal objetivo de la gestión financiera es el de suministrar a la empresa las herramientas necesarias para que esta logre una mejora organizacional mediante un incremento en sus activos. Y esto con el fin que disminuya en rendimiento, valor y solvencia. Así también el autor Marcial C. (2016) nos ayuda a reforzar el concepto de gestión financiera expresando que: "es aquella disciplina que se encarga de analizar las decisiones y acciones que tienen que ver con los medios financieros necesarios en las tareas de las organizaciones, con lo cual se logra elevar el valor de la empresa". (pA) Como podemos ver según las últimas dos definiciones expuestas por los dos autores, el objetivo final de la gestión financiera es acrecentar el valor de la empresa mediante el uso de recursos financieros basados en un adecuado juicio al momento de decidir y tomar acción sobre los mismos para así alcanzar el desarrollo organizacional. El resultado de la gestión financiera se expresará en los estados financieros donde encontraremos la información financiera más esencial. Es por ello que las herramientas de la gestión financiera son de suma importancia para conocer el rendimiento de la empresa. A continuación, describiremos cada una de ellas: Herramientas de la Gestión Financiera Estados Financieros 38 Definición: Según la Norma Internacional de Contabilidad 1, los Estados Financieros constituyen "una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad". (p.3) El objetivo de los estados financieros es "suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas". (p.3) Tomando en cuenta las definiciones señaladas, podemos expresar que los estados financieros representan la situación económica y financiera de la las entidades o empresas, que sirven de base para la toma de decisiones sobre la gestión de los recursos utilizados. Encontraremos la siguiente información en los estados financieros: - Activos - Pasivos - Patrimonio Ingresos o Gastos Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y Flujos de efectivo Conjunto de Estados Financieros 39 Según la Norma Internacional de Contabilidad 1, los Estados Financieros comprenden: Un estado de situación financiera al final del periodo; Un estado del resultado y otro resultado integral del periodo; Un estado de cambios en el patrimonio del periodo; Un estado de flujos de efectivo del periodo; Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa; información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A; y un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior, cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D. - Usuarios de información Los Usuarios que muestran interés por los estados financieros de una entidad son internos y externos. Internos: Los Propietarios, Gerencia, los trabajadores Externos: Las Instituciones Financieras, los proveedores, el Estado. 40 - Características Entre las características más importantes según la NIC 1, los Estados Financieros: Deben reflejar los elementos básicos para analizar la situación financiera y económica. Deben reflejarse en forma periódica y consecutiva para medir los cambios ocurridos. La información financiera debe ser elaborada de acuerdo con las normas legales vigentes Estado de Situación Financiera - Definición: Según Horngren, C., Harrison, W., Smith, L. (2003) definen al Estado de Situación financiera de la siguiente manera: "es una numeración de todas las partidas de activo, pasivo y capital contable de la entidad a una fecha específica, usualmente al final de un mes o año. Es como una fotografía instantánea de la organización." (p.17) Según el autor, el Estado de Situación Financiera muestra el Activo, Pasivo y Patrimonio de una organización o entidad económica en un periodo o fecha determinada, en donde se refleja la situación económica y financiera de la misma. Según Franco, P. (2007), el Estado de Situación Financiera está conformado por las siguientes partidas: ACTIVO: "Representan los bienes y derechos que posee la empresa". (p.54) 41 PASIVO: "Son las obligaciones de la empresa con terceros". (p.54) PATRIMONIO: "Son los derechos de los propietarios, adquiridos al invertir su capital en la compañía, y representan el valor neto de la empresa". (p.54) Estado de Resultados Definición: Wild, J., Subramanyam, K., Halsey, 11, (2007) definieron al Estado de Resultados como: "Una representación de las actividades de operación de una compañía. El estado de resultados proporciona detalles de entradas, gastos, ganancias y pérdidas de una compañía durante un periodo". (p.19) Tomando como referencias las definiciones de los autores, podemos definir al Estado de Resultados como un Estado Financiero que refleja la situación de los ingresos y egresos, es decir, nos brinda la información respecto a todo o que se gasta o e ingresa, así también los resultados de las utilidades y pérdidas que una empresa obtiene en un periodo determinado. Análisis de Estados Financieros Definición Según Franco, P. (2007), el análisis de los estados financieros significa: usar todas las fuentes de información financiera y no financiera necesarias para lograr una evaluación de la situación financiera en un determinado momento. Generalmente, las razones o relaciones financieras son utilizadas en el análisis, aunque existen también otros métodos de los análisis de los Estados Financieros. (p.167) 42 Fortalezas del Análisis de Estados Financieros Según Tanaka, G. (2005), las fortalezas del análisis de los estados financieros son: Permite agregarle valor a la información contable Evalúa el pasado y presenta Permite realizar una adecuada planificación financiera Examina estructuras Busca el significado real de las cifras Permite realizar un adecuado control gerencial. (p.314) La Clasificación de los principales métodos para analizar los estados financieros según Franco son los siguientes: • Análisis Vertical Franco, P. (2007), indica que el análisis vertical "permite obtener una visión general de la estructura financiera de la empresa y de la productividad de sus operaciones" (p.169) Así también, menciona que "este método considera el total que se desea analizar cómo el 100% y luego comparar cada una de sus partes integrantes para determinar el porcentaje que representa respecto del total y la importancia relativa de sus componentes." (p.169) En caso de que se requiera realizar un análisis del Estado de Situación Financiera, Franco, P. (2007), menciona que: En este caso, se considera como el 100% al total del activo, por un lado: y, por el otro; al pasivo y capital. Luego, se obtienen los porcentajes correspondientes a cada uno de los componentes integrantes de los totales mencionados. (p.169) 43 Si se deseara un análisis del Estado de Resultados, Franco, P. (2007), menciona que: Se considera como 100% a las ventas netas y como porcentajes relativos a cada una de las cuentas del estado de resultados, con excepción de aquellas referentes a partidas extraordinarias. En este sistema, se determina el porcentaje que ha sido absorbido de las ventas netas, por cada una de las cuentas de costos y gastos, así como el que queda como utilidad neta. De esta manera sucede, se puede determinar si una mayor o menor proporción de las ventas neta ha sido utilizada para cubrir los costos y los gastos del ejercicio. (p.169) Análisis Horizontal Pacheco, J (2014), menciona que: "este análisis tiene como finalidad explicar las variaciones en las cantidades absolutas que se registran en cada una de las cuentas de los estados financieros, entre un periodo y otro." (p.37) Así también, nos "permite identificar qué partidas están variando de manera significativa." (p.37) Tomando en cuenta la definición del autor, podemos indicar que este análisis nos sirve para detectar las partidas que varían significativamente de un periodo a otro, así como para prestar atención a las causas que originaron dichas variaciones. e Ratios Financieros: Definición: Según Calderón, J. (2014), los ratios financieras son: "el método de análisis de los estados financieros más utilizados, que consiste en establecer relaciones de una partida con otra, es decir, entre dos variables que se 44 obtienen del estado de situación financiera y/o del estado de resultados, una de las variables actuando como numerador y la otra como denominador". (p.184) Así también, Tanaka, G. (2005) define a los ratios financieros como "índices, razones, divisiones que comparan dos partidas de los estados financieros". (p.319) Tomando la definición de ambos autores como referencia, señalamos que los ratios financieros son índices o cocientes que se encuentran vinculadas a dos partidas de los estados financieros con el fin de que se conserve una relación lógica que sirva de base para la toma de decisiones. Clasificación Según Palomino, C. (2014), los ratios se clasifican de la siguiente manera: Razones de Liquidez. - Brindan a la empresa la posición de tesorería, que puede hacer frente fácilmente a sus compromisos o deudas comerciales y financieras a corto plazo, mide la capacidad para pedir préstamos. Razones de Gestión. - Miden la efectividad y eficiencia de la gestión, en la administración del capital de trabajo, los efectos de decisiones y políticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilización de sus fondos. - Razones de Solvencia. - La solvencia es la capacidad que tiene la empresa para cumplir oportunamente con el pago de sus obligaciones a un plazo menor de un año. 45 Razones de Rentabilidad. - Mediante las utilidades permiten el desarrollo de una empresa, y afirmarse que las razones de rentabilidad son una medida de éxito o fracaso de la administración de un negocio. (p.44) Para nuestra investigación, analizaremos sólo las Razones de Rentabilidad: Razones de Rentabilidad - Rentabilidad Neta del Activo Fijo: Según Palomino, C. (2014), lo define como un: Índice que evalúa si la gerencia ha obtenido un rendimiento razonable de los activos fijos utilizados en la empresa. Mide la utilidad que se genera por los activos fijos transitados por la empresa como parte de la gestión de la gerencia. (p.248) Su fórmula es la siguiente: Rentabilidad Neta del Utilidad Neta Activo Fijo Activo Fijo - Rentabilidad o Margen Neto sobre las Ventas: Según Palomino, C. (2014), esta razón nos indica: Cuantos U.M. ganamos por cada U.M. que vendemos. Con esta información, nos podemos damos cuenta si las ventas son bajas o no. Puede suceder también que aunque las ventas sean bajas gane poco, en cuyo caso el error seria que tienes costos o gastos muy altos y, por ello, no estas ganando lo que deberían ganar para generar utilidades. (p.238) 46 Su fórmula es la siguiente: Margen Neto sobre Utilidad Neta las ventas Ventas Netas - Rentabilidad o Margen Bruto sobre las Ventas Tanaka, G. (2005) indica que: "este ratio indica el porcentaje de utilidad bruta que se obtiene de las ventas netas realizadas" (p. 324) Su fórmula es la siguiente: Margen Bruto sobre Utilidad Bruta Ventas Ventas Con respecto al resultado obtenido, Tanaka, G. (2005) nos explica que: "a mayor resultado de esta división mayor será la utilidad obtenida por la empresa por cada sol vendido ". (p. 324) d) Gestión Económica — Financiera En su tesis Alarcón, G. y Rosales, I. (2015) definen a la gestión económica- financiera basándose a la vez en, Begoña, N. y Beitia, P. (2010), cuyo significado para ellas es: Un conjunto de procesos (serie de pasos y acciones sucesivas e interrelacionadas dirigidas a alcanzar eficientemente unos objetivos o resultados sociales finales), coordinados e interdependientes, encaminados a planificar, organizar, controlar y evaluar los recursos económico-financieros disponibles en la organización,, de cara a garantizar de la mejor 47 manera posible la consecución de unos objetivos sociales fijados previamente y coherentes con su misión. (p.28) Las autoras mencionan que para lograr la buena gestión de los recursos que conforman a la empresa, este debe planificar las necesidades que existen dentro de la organización, asimismo organizar las jerarquías y procesos internos de todos los recursos que lo conforman, luego se debe evaluar y dirigir el funcionamiento adecuado de los recursos económicos-financieros para lograr el objetivo final, que es optimizar recursos. (p.30) En general, para lograr una buena gestión económica-financiera, es fundamental la aplicación de sus etapas basándose en la planificación, que es la base para dar inicio a una estructura organizacional adecuada que nos permitirá el manejo eficiente y eficaz de los recursos económicos—financieros de la organización. (p.31) Por lo tanto, el trabajo consultado del autor contribuyó con nuestro proyecto de investigación en aportar un mayor entendimiento sobre la gestión económica- financiera que es nuestra variable dependiente y en la cual nos hemos basado para llevar a cabo esta investigación. Asimismo, comprendimos que el objetivo de la gestión económica-financiera siempre será optimizar los recursos económicos— financieros de manera eficaz y eficiente. 2.3 Definición de términos básicos - Contabilidad: Es una disciplina que mide, registra e informa de los hechos económicos ocurridos en la unidad económica que hemos denominado empresa. (Gonzales, G.) (p.6) 48 Estado de Resultado: Todas las partidas de ingresos o de gastos reconocidas en el periodo, se incluirán en el estado de resultado del mismo. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas podrían ser excluidas del resultado del ejercicio corriente. (MC 1 Presentación de Estados Financieros, 2016) (p.14) Estados Financieros: Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas (NIC1:Presentación de Estados Financieros 2016 ) (p.2) Gasto: La definición de gasto incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, salarios u la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (Marco Conceptual de la Información Financiera, 2010) (p.22) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. (Norma Il del Título Preliminar del Código Tributario). Liquidez: Pasivos financieros u obligaciones monetarias de las instituciones financieras con el sector privado de la economía. (Arrunátegui J. 2017) (p.39) - No Deducibles: se llaman no deducible a los que no se puede descontar fiscalmente. Cabe acotar que es aquello que no pueden ser tomados en cuenta para la determinación del impuesto a la renta. (Nelson, J. 2015) 49 Productividad: Podemos definir la productividad como un empleo óptimo de los recursos con la menor perdida y mermas de todos los factores de producción, no solo en la mano de obra, que es la que normalmente se tiene en cuenta, para obtener la mayor cantidad de producto de los insumos, en cantidad planificada y con calidad, sino que en todos los aspectos que significa conseguirlo. (Vilcarromero, R. 2017) (p.29) Rentabilidad: la rentabilidad es uno de los objetivos que se traza toda empresa para conocer el rendimiento de lo invertido al realizar una serie de actividades en, un determinado período de tiempo. Se puede definir, además, como el resultado de las decisiones que toma la administración de una empresa. (Arrunátegui, J. 2017) (p.39) - Utilidad: la utilidad se entiende como una manera de representar las decisiones de los agentes económicos y no como una medida de satisfacción. (Mayorga, J. 2010) (p.179) 50 III. VARIABLES E HIPÓTESIS 3.1 Variables de Investigación Naghi, M. (2005) define a las variables de investigación como: Presentaciones de los conceptos de la investigación que deben expresarse en forma de hipótesis. Los conceptos se convierten en variables al considerarlos dentro de una serie de valores. Para el propósito de la investigación, es importante hacer una distribución analítica entre variables independientes, variables dependientes y variables de control. (p.66) De acuerdo con lo mencionado por el autor, consideraremos para nuestra tesis las siguientes variables: Como variable independiente tenemos al Principio de Causalidad y como variable dependiente a la Gestión; que a continuación procedemos a conceptualizar: Salkind, N. (1999) menciona que: Una variable independiente representa el tratamiento o condiciones que el investigador controla para probar sus efectos sobre algún resultado. Las variables independientes también se denominan variables de tratamiento, y es talvez dentro de este contexto que más se usa el término. Una variable independiente se manipula en el curso de un experimento a fin de entender los efectos de tal manipulación sobre la variable dependiente. (p.24) Salkind, N. define que "la variable dependiente es la que refleja resultados de un estudio de investigación." (p25) 51 A continuación, detallaremos cada una de nuestras variables a desarrollar: Variable Independiente: Principio de Causalidad El principio de causalidad nos indica que un gasto es deducible, siempre y cuando sea necesario para el mantenimiento de la fuente o generación de renta y no esté expresamente prohibida por ley. Variable Dependiente: Gestión Gestión es el conjunto de acciones planificadas con la finalidad de lograr los objetivos trazados. 3.2 Operacionalización de las variables Reguant, M. y Martínez, F. (2014) definen la operacionalización de variables como: "...un proceso lógico de desagregación de los elementos más abstractos, hasta llegar al nivel más concreto, los hechos producidos en la realidad y que representan indicios del concepto, pero que podemos observar, recoger, valorar, es decir, sus indicadores." (p.3). De acuerdo a la definición de los autores, se desarrolló la siguiente operacionalización de variables para nuestra investigación: 52 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES VARIABLES DEFINICIÓN CONCEPTUAL DIMENSIONES DEFINICIÓN OPERACIONAL INDICADORES Variable Determina que los gastos serán deducibles, cuando Gastos con documentos que Independiente estos sean necesarios para el mantenimiento y Los gastos no deducibles son aquellos que no no cumplen requisitos y producción de la fuente y no se encuentren Gastos No deducibles cumplan con el principio de causalidad y se características mínimas prohibidos por la norma tributaria encuentran expresados en el artículo 44 de la Sanciones administrativas Principio de Ley del Impuesto a la Renta Liberalidades Causalidad Gastos Personales (X) Es el proceso de planificación, organización Activo Corriente Variable y evaluación para una adecuada Pasivo Corriente Dependiente Gestión Es el conjunto de consensos que se van a desarrollar en toda la institución, que sirven para el planteamiento de objetivos, tomando en cuenta el plano cultural, social, económico y organizacional en el que se encuentra la empresa, y poder Gestión Económica administración de los recursos de forma más eficiente y eficaz. Patrimonio Neto (Y) desarrollar así diversos modelos de gestión que Es el proceso cuyo principal objetivo es el de Rentabilidad sirvan a la misma. generar recursos que involucren el manejo Estado de ReSultados Gestión Financiera racional del dinero para la generación eficaz y eficiente de la rentabilidad. Estado de Situación Financiera 53 3.3 Hipótesis general e hipótesis específicas Según Hernández, S., Fernández, C., Baptista, L. (2010) las hipótesis "indican lo que tratamos de probar y se definen como explicaciones tentativas del fenómeno investigado." (p.92) A continuación, se detalla la hipótesis general y las hipótesis específicas que se han propuesto para este trabajo de investigación: 3.3.1 Hipótesis General La omisión del principio de causalidad tiene una influencia directa en la gestión de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016. 3.3.2 Hipótesis Específica La omisión del principio de causalidad afecta la gestión económica de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016. La omisión del principio de causalidad afecta la gestión financiera de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015-2016. 54 VI. METODOLOGÍA 4.1 Tipo de Investigación Para los propósitos de la investigación y de acuerdo con la naturaleza del problema, el tipo de investigación es descriptivo—correlacional, es decir, nos va a permitir medir el grado de relación entre las variables estudiadas. Sáenz, K., Gorjón, F., Quiroga, M., Díaz, C. (2012), consideran que el propósito de los estudios correlacionales señalado por Hernández, Fernández y Baptista (2006): Mide el grado de relación que existe entre dos o más variables o conceptos (x, y, z,). Saber si están o no relacionados con los mismos sujetos. Intentan predecir: La utilidad y el objetivo principal son de saber cómo se comporta la variable conociendo el comportamiento de otra variable relacionada. (p.33) Su enfoque es cuantitativo, es decir, las hipótesis han sido comprobadas estadísticamente a través del análisis de los datos numéricos recolectados de la información contable-tributaria y documentación que fue brindada por la empresa investigada. Finalmente, la investigación por su finalidad es aplicada. Al respecto, Vargas, Z. (2009) enfatiza a Murillo, W. (2008) en donde este menciona que: La investigación aplicada recibe el nombre de "investigación práctica o empírica", que se caracteriza porque busca la aplicación o utilización de los conocimientos adquiridos, a la vez que se adquieren otros, después de implementar y sistematizar la práctica basada en investigación. El uso del conocimiento y los resultados de investigación que da como resultado una forma rigurosa, organizada y sistemática de conocer la realidad. (p.159) 55 La investigación fue aplicada, debido a que se desarrolló con los conocimientos adquiridos de la información financiera-tributaria de la empresa Farmagro SA, así como por la información sostenida en el marco teórico para conocer cuál es el efecto de la aplicación del principio de causalidad en la Gestión de la empresa Farmagro SA. 4.2 Diseño de investigación El diseño que se utilizó para nuestro proyecto de investigación fue no experimental longitudinal. Al respecto, Hernández, S., Fernández, C., Baptista, L. (1991) señalan que: "la investigación no experimental es investigación sistemática y empírica en la que las variables independientes no se manipulan porque ya han sucedido." (p.189) Asimismo, la investigación sería de corte longitudinal, considerando la definición dada por Ávila, H. (2010), el cual indica que son: Son diseños que recogen información y efectúan el tratamiento de los datos en dos o más momentos en el tiempo, a partir del seguimiento histórico, de los cambios o la evolución que ha tenido el comportamiento de las organizaciones. (p.90). Por lo tanto, la presente investigación es de diseño• no experimental de corte longitudinal, debido a que se observó el fenómeno tal y como es, durante los periodos correspondientes a los arios 2015-2016. 4.3 Población y muestra 4.3.1 Población Respecto a la población, Hernández B. (2001) establece lo siguiente: 56 Población o universo se puede definir como un conjunto de unidades o ítems que comparten algunas notas o peculiaridades que se desean estudiar. Esta información puede darse en medias o datos porcentuales. La población en una investigación estadística se define arbitrariamente en función de sus propiedades particulares. Asimismo, pueden definirse como familias, especies u órdenes de animales o plantas; también existen poblaciones u observaciones o de reacciones de cierto tipo: reacciones simples a estímulos sonoros, reacciones de asociación de palabras, apreciaciones sobre los colores y similares etc., lb mayoría vinculadas a los laboratorios de psicología social. (p.127) Según la información expresada por el autor, consideraríamos apropiado señalar a la empresa Farmagro S.A como población de nuestro proyecto. 4.3.2 Muestra Al respecto, Hernández, B. (2001) puntualiza la definición de la siguiente forma: Genéricamente, una muestra es una parte, más o menos grande, pero representativa de un conjunto o población, cuyas características deben reproducirse lo más aproximado posible. Científicamente, las muestras son parte de un conjunto (población) metódicamente seleccionada que se somete a ciertos contrastes estadísticos para inferir resultados sobre la totalidad del universo investigado. (p.127) Y es así que en la investigación desarrollada, la muestra cuantitativa estuvo compuesta por los estados financieros, declaraciones juradas anuales de renta de tercera categoría, así como sus respectivos papeles de trabajo y documentación de sustento para los periodos 2015 - 2016. 57 4.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos 4.4.1 Técnicas Las Técnicas que tomamos en cuenta para la recolección de datos son: Análisis documental, Definida por Clauso, A. (1993) como: "...el conjunto de operaciones destinadas a representar el contenido y la forma de un documento para facilitar su consulta o recuperación, o incluso para generar un producto que le sirva de sustituto." (p.11) Este instrumento se utilizó para el análisis de los documentos sustentatorios, en donde se comprobó el cumplimiento de las normas tributarias y contables. Observación, Mediante esta técnica se revisará los gastos deducibles y no deducibles, así como también, la situación económica y financiera. Nuestra fuente serán los Estados Financieros para periodos 2015-2016 y el reporte de gastos de la empresa Farmagro S.A. 4.4.2 Instrumentos Los instrumentos utilizados en la investigación fueron: Base de datos de la determinación de los impuestos correspondientes a los periodos 2015-2016 Declaraciones Juradas Anuales Cuadros, mapas, tablas o gráficos 58 4.5. Procesamiento de recolección de datos Por medio de las técnicas e instrumentos de recolección de datos se recopiló, clasificó y registró la información contable — tributaria de los periodos 2015-2016. A partir de la información obtenida se elaboraron tablas y gráficos para una mejor comprensión por parte de los lectores. 4.6 Procesamiento estadístico y análisis de datos El procesamiento estadístico de datos se realizó a través del programa Microsoft Excel y el programa estadístico SPSS versión 24. Con el fin de corroborar la veracidad de la hipótesis formulada, se elaboró un análisis utilizando la aplicación de una estadística descriptiva mediante tablas y gráficos a partir de la información obtenida de la empresa Farmagro S.A. Asimismo, las pruebas estadísticas realizadas para el procesamiento de los datos conseguidos; fueron analizadas e interpretadas. 59 V. RESULTADOS En este capítulo se presentan los resultados de la empresa Farmagro S.A., sobre la influencia que tiene la omisión del principio de causalidad en la gestión económica para los periodos 2015-2016. 5.1 Resultado para hipótesis específica N°1: "La omisión del principio de causalidad afecta la gestión económica de la empresa Farmagro S.A. para los periodos 2015 - 2016". Para probar esta hipótesis, se analizó el detalle de gastos de los periodos 2015 y 2016, en donde se determinó si cumplen o no con el principio de causalidad. 5.1.1 Análisis de los gastos que no cumplen con el principio de causalidad y su influencia en la gestión económica de los periodos 2015-2016 A continuación, detallaremos los gastos que no cumplen con el principio de causalidad: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. (Inc. A del Art. 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). 60 TABLA N° 5.1 DETALLE DE GASTOS PERSONALES DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. DE LOS PERIODOS 2015-2016 2015 a • o 3 2016 o. Concepto Antes de la aplicación del principio de causalidad Después de la aplicación del principio de causalidad Antes de la aplicación del prindpio de causalidad Después de la aplicación del principio de causalidad z be Gastos Personales 90,375 397,542 307,167 39% 193,742 174,382 380,640; 42% Total adiciones 628,675 1,422,099 793,424 100% 938,302 1,844,101 905,799 100% Fuente: Determinación de la Renta Neta 2015-2016. Elaboración: Propia. • En la tabla 5.1 observamos que lo calculado por la compañía respecto a gastos • personales fue de S/. 90,375 para el periodo 2015 y Si. 193,742 para el periodo 2016. Luego de la aplicación del principio, se obtuvo como•resultado el aumento de estos montos, mostrando para el año 2015 un monto real de S/. 397,542 y S/. 574, 382 para el 2016. El incremento se debe a•que se encontraron gastos personales de los ingenieros y jefes relacionados a compra de combustible, viajes al extranjero que no tenía relación al giro del negocio, adqüiSicióñ de artefactos y otros. 61 2016 2015 Gastos Personales 600000 500000 400000 300000 200000 100000 Antes de la aplicación del principio de causalidad Despué de la aplicación del principio de causalidad Antes de la Despué de la aplicación del aplicación del principio de printipio de causalidad causalidad GRÁFICO N° 5.1 VARIACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. EN LOS PERÍODOS 2015-2016 Fuente: Determinación de la Renta Neta 2015-2016. Elaboración: Propia. b) Multas y Sanciones (Inc. A del Art. 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta) 62 2015 2016 Antes de la aplicación del principio de causalidad Después de la aplicación del principio de causalidad Antes de la aplicación del principio de causalidad Después de la • aplicación del principio ,de causalidad Concepto Multas y Sanciones 453,196 752,479 298,883 33% 345,321 657,423 312,102 39% Total adiciones o% ' 938,302 628,675 1,422,099 793,424 1,844,101 905,799 100% TABLA N° 5.2 DETALLE DE MULTAS Y SANCIONES DÉ LA EMPRESA . 1 FARMAGRO S.A. DE LOS PERIODOS,2015-2016 Fuente: Determinación de la Renta Neta 2015-2016. Elaboración: Propia. En la tabla 5.2, se aprecia que el total de gastos por el concepto de multas y sanciones asciende a S/. 345,321 en el periodo 2015 y S/. 453,596 para el periodo 2016. Después de la aplicación del principio de causalidad; estos montos aumentaron en S/. 312,102 para el periodo 2015 y S/. 298,883 para el periodo 2016. Los pagos por conceptos de multas y sanciones han sido pagados en su mayoría a la Administración Tributaria por rectificaciones y presentación de declaraciones fuera de plazo y al Servicio de Administración Tributaria por las multas de tránsito, por lo tanto, estos gastos no cumplen con el principio de causalidad y se deducen como no deducibles según el artículo 44 dei la Ley del Impuesto a la Renta. 63 800,000 600,000 400,000 200,000 o Multas y Sanciones 752,479 657,423 4 I, 345,321 53,596 Hall , 1 i Antes de la Después de la Antes de la Después de la aplicación del aplicación del aplicación del aplicación del principio de principio de principio de ' principio de causalidad causalidad causalidad causalidad 2015 2016 2015 2016 Antes de la aplicación del principio de causalidad Después de la aplicación del principio de causalidad Antes de la aplicación del principio de causalidad Después de la aplicación del principio de causalidad 2 • o. Concepto al Gastos sin sustento 36,544 65,789 29,245 4% 56,432 109,811 53379' 6% Total adiciones 628,675 1,422,099 793,424 100% 938,302 1,844,101 905,799 100% GRÁFICO N°:5.2 VARIACIÓN DE LAS MULTAS Y SANCIONES DE LA EMPRESA' FARMAGRO EN LOS PERÍODOS 2015-2016 , Fuente: Determinación de la Renta Neta 2015-2016. Elaboración: Propia. c) Gastos sin sustento TABLA N°5.3 DETALLE DE GASTOS SIN SUSTENTO DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. DE LOS PERIODOS 2015-2016 Fuente: Determinacion de la Renta Neta 2015-2016. ' Elaboración: Propia. 64 En la tabla 5.3 se aprecia que el total de gastos por concepto de gastos sin sustento asciende a S/. 65,789 en el periodo 2015 y S/. 109,811 para el periodo 2016 después de la aplicación del principio de casualidad. Respecto al análisis efectuado, se encontró que estos gastos no sólo no contaban con la documentación sustentatoria, sino que también no cumplían con el criterio de fehaciencia por no comprobarse la existencia de las operaciones provisionadas mensualmente hacia el final de cada ario. GRÁFICO N° 5.3 VARIACIÓN DE LOS GASTOS SIN SUSTENTO DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. EN LOS PERÍODOS 2015-2016 Gastos sin sustento 120,000 100,000 80,000 60,000 40,000 20,000 36,544 65,789 56,432 - 109,811 o . • Antes de la Después de la Antes de la Después de la aplicación del aplicación del aplicación del aplicación del principio de principio de principio de principio de causalidad causalidad causalidad causalidad 2015 2016 Fuente: Determinación de la Renta Neta 2015-2016. Elaboración: Propia. 65 d) Liberalidades TABLA N° 5.4 DETALLE DE LIBERALIDADES DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. DE LOS PERIODOS 2015-2016 2015 2016 w z Concepto Antes de la aplicación del principio de causalidad Después de la aplicación del principio de causalidad Antes de la aplicación del principio de causalidad Después : dé lá aplicación dél péinenlo • - de causalidad Liberalidades 156,435 301,345 144,910' 18% 234,532 407,429 172,897 19% Total adiciones 628,675 1,422,099 793,424 10" 938,302 1,844,101 905,799 100% Fuente: Determinacion de la Renta Neta 2015-2016. Elaboración: Propia. En la Tabla 5.4 después de la aplicación del principio, se aprecia que el total de gastos por concepto de Liberalidades representa para el periodo 2015, S/. 301,345 y S/. 407,429 para el periodo 2016. Además, por concepto de liberalidades, se encontraron 'donaciones realizadas a entidades que no son perceptoras. 66 Liberalidades 407,429 301,345 234,532 156,435 _ GRÁFICO N° 5.4 VARIACIÓN DE LAS LIBERALIDADES DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. EN LOS PERÍODOS 2015-2016 • Antes de la aplicación Después de la lAntes de la aplicación Después de la del principio de aplicación del del principio de aplicación del causalidad principio de causalidad causalidad principio de causalidad 450,000 400,000 350,000 300,000 250,000 200,000 150,000 100,000 50,000 o 2015 2016 Fuente: Determinación de la Renta Neta 2015-2016. Elaboración: Propia. A continuación, observamos la información de manera unificada para su análisis con relación a los gastos que no cumplen con el principio de causalidad según tabla 5.5. 67 TABLA N° 5.5 DETALLE DEL TOTAL DE LOS GASTOS QUE NO CUMPLEN CON EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD DE LA EMPRESA FARMAGRO S.A. PARA LOS PERIODOS 2015-2016 Concepto 2015 2016 Antes de la aplicación del principio de causalidad Después de la aplicación del principio de causalidad Variación % Antes de la aplicación del principio de causalidad Después de la aplicación del principio . de causalidad Variación % Gastos Personales 90,375 397,542 307,167 39% 193,742 574,382 380,640 42% Multas y Sanciones 345,321 657,423 312,102 39% 453,596 752,479 298,883 33% Gastos sin sustento 36,544 65,789 29,245 4% 56,432 109,811 53,379 6% Liberalidades 156,435 301,345 144,910 18% 234,532 407,429 172,897 . 19% TOTAL 628,675 1,422,099 793,424 100% 938,302 1,844,101 905,799 100% Fuente: Determinación de la Renta Neta 2015-2016. Elaboración: Propia. En la tabla 5.5, verificamos que los montos registraron un aumento por .S/.1, 422,099 debido a una incorrecta aplicación del principio de causalidad para el periodo 2015 y S/. 1,844,101 para el 2016, en donde las variaciones de las partidas más significativas fueron por conceptos de multas y sanciones y gastos personales, siendo estas del 39% en el 2015, mientras que para el periodo 2016 fueron sólo los gastos personales, siendo estos el 42% del, total, de gastos que no cumplen con el principio de causalidad. 68 5.1.2. Afectación de los gastos que no 'cumplen con el principio de cáulálidad en la gestión económica Luego del análisiá realizádo de los gastos que no cuitiplen ¿mi eitrinCipio de causalidad, a continuación, meremos la afectación que tienen en la gestión económica de acuerdo a los siguientes indicadores: Variación del activo, pasivo y patrimonio. TABLA N° 5.6 AFECTACIÓN DE LOS GASTOS QUE NO CUMPLEN CON PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN EL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE 2015 ' Diferencié . 2016 Diferencia Con ' Sin aplicación aplicación , del del Principio • Principio Can'' • , aplicación del : Principio Sin aplicación del Principio. Efectivo y equivalente de efectivo .8,070,938, '7277,514 . . 793,424 o 4,906,517 t. ', 4,000,718 , , 905,799 Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar al Personal Cuentas por Cobrar Diversas Servicios Otros Contratos Anticipados Existencias Otros activos corrientes 130,123 38,458,794 184;545 ' , 1,310,542 666,191. 32,874,826 1,059,206 ' 130,123 '38,458,794 184,545 , 1,310,542 666,191 32,874,826 '1,059,206 - . - 1 , - 97,772 -, 46,097,043 232,457 974,634 520,603 ' , 3 ., 33,963,370 1,497,882: I . , ' 97,772 46,097,043 232;457 974,634 520,003 33,963,370 1,497,882. - - - - - TOTAL ACTIVO CORRIENTE 82,755,165 .81,961,741 793424 .' , 88,289,678 .. 87,383,879 905,799 Fuente: Estados Financieros periodos 2015-2016. 69 Elaboración: Propia. En la tabla 5.6 observamos que los gastos que no cumplen con el principio tienen un efecto negativo en la partida de "Efectivo y equivalente de efectivo", provocando una disminución de S/. 793,424 en el 2015 y de S/. 905,799 en el 2016 respectivamente. Esta reducción se pudo haber evitado si los desembolsos efectuados hubieran sido detectados y regularizados en su momento por los trabajadores y no asumidos , • íntegramente por la Empresa, ya que derivan del pago de gastos que no guardan relación con el negocio, es decir, gastos que no cumplen con el principio de causalidad. GRÁFICO N° 5. 5 AFECTACIÓN DE LOS GASTOS QUE NO CUMPLEN CON PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN EL ACTIVO CORRIENTE 1 10,000,000 9,003,000 8,000,093 7,000,003 6,000,003 5,000,000 4,003,000 3,000,003 2,000,000 1,000,000 o Con aplicación del Sin aplicación del Con aplicación del Sin aplicación del Principio Nincipi o Principio Principio 2015 2016 70 TABLA N° 5. 7 AFECTACIÓN DE LOS GASTOS QUE NO CUMPLEN CON PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN EL PASIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 2015 Diferencia 2016 Diferencia Con Sin aplicación aplicación del del Principio Principio Con Sin aplicación aplicación del del Principio Principio Tributos por Pagar 4,449,856 4,650,047 200,191 846,845 1,075,367 228,522 , Gratificaciones, Participaciones Vacaciones 2,936,351 2,936,351 - 2,285,115 2,285,115 Anticipos de Clientes 46,051 46,051 Cuentas por Pagar Comerciales 21,206,924 21,206,924 25,002,163 25,002,163 Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores 1,871,387 1,871,387 1,509,802 1,509,802 Obligaciones Financieras Corto Plazo 6,945,498 6,945,498 15,981,847 15,981,847 Cuentas por Pagar Diversas 2,420,531 2,420,531 - 793,876 793,876 - Provisiones Diversas 168,243 168,243 279,402 279,402 Compensación por Tiempo de Servicios 115,417 115,417 - 138,403 138,403 - TOTAL PASIVO CORRIENTE 40,160,258 40,360,449 200,191 46,837,453 47,065,975 228,522 Fuente: Estados Financieros periodos 2015-2016. Elaboración: Propia. 71 En la tabla 5.7 observamos que los gastos que no cumplen con el principio tienen un efecto negativo en la partida de "Tributos por pagar", provocando un aumento de S/. 200,191 en el 2015 y de S/. 228,522 en el 2016 respectivamente. Este aumento de impuesto por pagar se debió a la variación que incide en la Determinación de la Renta Neta Imponible, producto de las deficiencias en el control y revisión de los gastos a lo largo del ejercicio. GRÁFICO N° 5.6 AFECTACI