AUTOR: C.P.C. ALEXIS CHRISTIAN ESCALAN VELIZ C.P.C. YAC RUSBY RUIZ ÑAUPARI CALLAO -2017 PERÚ UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO ESCUELA DE POSGRADO UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES NIC 36 Y EL IMPUESTO A LA RENTA EN LA LIQUIDEZ DE LAS EMPRESAS MINERAS DEL DEPARTAMENTO DE JUNÍN • TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADEMICO DE MAESTRO EN TRIBUTACION MIEMBROS DEL JURADO: • Dr. Víctor Manuel Merea Llanos PRESIDENTE • Mg. Fredy Vicente Salazar Sandoval SECRETARIO • Mg. Lázaro Carlos Tejeda Arguiñego VOCAL MIEMBRO • Mg. Rosario Wieliche Vicente Alva SUPLENTE ASESOR: Mg. HUMBERTO TORDOYA ROMERO N° de Libro: 001 N° de Acta: 013-2017-UPG-FCC-UNAC Fecha de Aprobación: 04 de Noviembre del 2017 Resolución de Sustentación: 121-2017-UPG-FCC-UNAC DEDICATORIA Dedicamos esta tesis: A Dios por iluminar nuestras vidas con sabiduría. A nuestros padres por el apoyo incondicional y constante. A nuestros amados hijos Sebastián y Carolina por su aliento constante para nuestra superación. II AGRADECIMIENTO Agradecemos a Dios, nuestros padres, hijos y familiares por el apoyo para lograr este objetivo propuesto. A la Universidad Nacional del Callao por los valiosos aportes en conocimientos que incrementan nuestro nivel profesional. A nuestros maestros; en especial a nuestro asesor CPC. Humberto Tordoya Romero por la constante contribución a nuestros conocimientos. A nuestros compañeros por las discusiones e intercambios de opiniones en búsqueda de la mejor solución en beneficio de nuestra profesional. A todos los profesionales de las empresas mineras, que nos ayudaron en resolver las diversas consultas respecto al tema investigado. III INDICE. INDICE 1 PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACION 15 1.1. Identificación del Problema 15 1.2. Formulación del Problema 16 1.2.1 Problema General 16 1.2.2. Problemas Específicos 16 1.3. Objetivos de la investigación 17 1.3.1. Objetivo General 17 1.3.2. Objetivos Específicos 17 1.4. Justificación de la Investigación 17 CAPÍTULO II 19 MARCO TEORICO 19 2.1. Antecedentes del estudio 19 2.1.1. Investigaciones en el ámbito internacional 19 2.1.2. Investigaciones en el ámbito nacional 20 2.2. Marco Teórico 22 2.2.1. NIC 36 desvalorización de activos inmovilizados 22 2.2.2. IMPUESTO A LA RENTA 33 2.2.3. Liquidez 43 2.3. Marco Legal 50 2.4. Definiciones de término básicos 51 CAPÍTULO III 53 VARIABLES E HIPOTESIS 53 3.1. Definición de las variables 53 3.2. Operacionalización de las variables 55 3.3. Sistema de Hipótesis 56 CAPÍTULO IV 57 METODOLOGIA 57 4.1. Tipo de investigación 57 4.2. Diseño de investigación 57 1 4.3. Población y muestra 58 4.3.2. Muestra. 59 4.4. Técnica e instrumento de Recolección de datos 59 4.4.1. Técnicas 59 4.4.2. Instrumentos 59 4.5. Procedimientos de recolección de datos 60 4.6. Procesamiento estadístico y análisis de datos. 60 CAPÍTULO V 61 RESULTADOS 61 DISCUSION DE RESULTADOS 113 6.1. Contrastación de hipótesis con los resultados. 113 6.1.1 Contrastación de hipótesis especifica 1 con los resultados 113 6.1.2 Contrastación de hipótesis especifica 2 con los resultados 115 6.1.3 Contrastación de hipótesis general con los resultados 118 6.2. Contrastación de resultados con otros estudios similares 119 6.2.1 Contrastación de resultados con los estudios anteriores de nivel internacional 119 6.2.2 Contrastación de resultados con los estudios anteriores de nivel nacional 120 CONCLUSIONES 122 RECOMENDACIONES 123 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 124 ANEXOS 127 ANEXO 1. MATRIZ DE CONSISTENCIA 128 ANEXO 2 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA 2016-2015 129 ANEXO 3 ESTADO DE RESULTADO CONSOLIDADO 2016-2015 VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA 130 ANEXO 4 ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES CONSOLIDADO VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA 2016-2015 131 ANEXO 5 ESTADO DE CAMBIOS AL PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA 2016-2015 132 2 ANEXO 6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CONSOLIDADO VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA 2016-2015 133 ANEXO 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CONSOLIDADO VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA 2016-2015 134 ANEXO 8 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, NETO VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA 2016 135 ANEXO 9 DERECHO Y CONCECIONESPROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA NETO 2016 136 ANEXO 10 DERECHO Y CONCECIONESPROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA NETO 2015 137 ANEXO 11 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO SAN IGNACIO DE MOROCOCHA SAA 2016-2015 138 ANEXO 12 ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO SAN IGNACIO DE MOROCOCHA SAA 2016-2015 139 ANEXO 13 ANEXO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SAN IGNACIO DE MOROCOCHA SAA 2016-2015 140 ANEXO 14 ANEXO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SAN IGNACIO DE MOROCOCHA SAA 2016-2015 141 ANEXO 15 ANEXO INTANGIBLES SAN IGNACIO DE MOROCOCHA SAA 2016-2015 142 ANEXO 16 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPAÑÍA MINERA MILPO SAA 2016-2015 143 ANEXO 17 ESTADO DE RESULTADOS COMPAÑÍA MINERA MILPO SAA 2016-2015 144 ANEXO 18 ANEXO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS COMPAÑÍA MINERA MILPO SAA 2016-2015 145 ANEXO 19 ANEXO INTANGIBLES COMPAÑÍA MINERA MILPO SAA 2016-2015 146 ANEXO 20 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPAÑÍA MINERA IRL SA 2016-2015 148 ANEXO 21 ESTADO DE RESUTADOS COMPAÑÍA MINERA IRL SA 2016-2015 149 ANEXO 22 ANEXO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO COMPAÑÍA MINERA IRL SA 2016-2015 150 ANEXO 23 ANEXO ACTIVOS COMPAÑÍA MINERA IRL SA 2016-2015 151 3 TABLAS DE CONTENIDO Pág. Tabla 01. Cuadros de Resultados 5.1 Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015. Procesamiento estadísticos y análisis de datos 610 A Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 61 CUADRO N° 5.1 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 — Volcan Compañía Minera SAA-Propiedad Planta y Equipo 61 CUADRO N° 5.2 Determinación de importes de estimación por deterioro MC 36 en el periodo 2015— Volcan Compañía Minera SAA-Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce 62 B Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 63 CUADRO N° 5.3 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA-Propiedad Planta y Equipo 63 CUADRO N° 5.4 Determinación de importes de estimación por deterioro MC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA- Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce 64 C Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015 en Compañía Minera Milpo SAA 65 CUADRO N° 5.5 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera Milpo SAA-Propiedad Planta y Equipo 65 CUADRO N° 5.6 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera Milpo SAA- Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce 66 D. Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015 en Compañía Minera IRL SA — Propiedad Planta y Equipo 67 4 CUADRO N° 5.7 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera IRL-Propiedad Planta y Equipo 67 CUADRO N° 5.8 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera IRL SA- Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce 68 5.2. Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2016. 69 Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 69 CUADRO N° 5.9 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2016— Volcan Compañía Minera SAA-Propiedad Planta y Equipo 69 CUADRO N° 5.10 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2016— Volcan Compañía Minera SAA- Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce 70 Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 71 CUADRO N° 5.11 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2016 Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA-Propiedad Planta y Equipo 71 CUADRO N° 5.12 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2016 Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA- Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce 72 Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2016 en Compañía Minera Milpo SAA 73 CUADRO N° 5.13 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2016 Compañía Minera Milpo SAA- Propiedad Planta y Equipo 73 CUADRO N° 5.14 Determinación de importe de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2016 Compañía Minera Milpo SAA Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce 74 D. Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2016 en Compañía Minera IRL SA — Propiedad Planta y Equipo 75 CUADRO N° 5.15 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2016 Compañía Minera IRL-Propiedad Planta y Equipo 75 CUADRO N° 5.16 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2016 Compañía Minera IRL- Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce 76 5.3. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo- no gasto en el 2015 77 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo- no gasto en el 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 77 CUADRO N° 5.17 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 77 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo no gasto en el 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha 78 CUADRO N° 5.18 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 78 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo- no gasto en el 2015 en Compañía Minera Milpo S.A.A 79 CUADRO N° 5.19 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2015 en Compañía Minera Milpo SAA 79 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo- no gasto en el 2015 en Compañía Minera IRL S.A. 80 CUADRO N° 5.20 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2015 en Compañía Minera IRL SA 80 5.4. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo- no gasto en el 2016 81 A. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo- no gasto en el 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 81 CUADRO N° 5.21 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 81 6 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha 82 CUADRO N° 5.22. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 82 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo- no gasto en el 2016 en Compañía Minera Milpo S.A.A 83 CUADRO N° 5.23. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2016 en Compañía Minera Milpo SAA 83 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo- no gasto en el 2016 en Compañía Minera IRL S.A. 84 CUADRO N° 5.24 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo-no gasto en el 2016 en Compañía Minera IRL SA 84 5.5. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-si gasto en el 2015 85 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo- gasto en el 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 85 CUADRO N° 5.25 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-si gasto en el 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 85 CUADRO N° 5.26 Cuadro Comparativo de la determinación de Renta donde se aplica la NIC 36, con y sin Reparo del gasto provisionado por deterioro en el 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 86 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-si gasto en el 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha 87 CUADRO N° 5.27 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-si gasto en el 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 87 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-si gasto en el 2015 en Compañía Minera Milpo S.A.A 88 CUADRO N° 5.28. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-si gasto en el 2015 en Compañía Minera Milpo SAA 88 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo- gasto en el 2015 en Compañía Minera IRL S.A. 89 CUADRO N° 5.29 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-gasto en el 2015 en Compañía Minera IRL SA 89 7 CUADRO N° 5.30 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con y sin reparo-gasto en el 2015 en Compañía Minera IRL SA 90 5.6. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo- gasto en el 2016 91 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo- gasto en el 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 91 CUADRO N° 5.31 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-gasto en el 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 91 CUADRO N° 5.32 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con y sin reparo-gasto en el 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 92 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo- gasto en el 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha 93 CUADRO N° 5.33. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-gasto en el 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 93 CUADRO N° 5.34. Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con y sin reparo-gasto en el 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 94 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo- gasto en el 2016 en Compañía Minera Milpo S.A.A 95 CUADRO N° 5.35 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-gasto en el 2016 en Compañía Minera Milpo SAA 95 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo- gasto en el 2016 en Compañía Minera IRL S.A. 96 CUADRO N° 5.36 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo-gasto en el 2016 en Compañía Minera IRL SA 96 5.7. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta del 2015 97 A. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 97 CUADRO N° 5.37 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 97 8 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha 98 CUADRO N° 5.38. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 98 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera Milpo S.A.A. 99 CUADRO N° 5.39. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera Milpo SAA 99 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera IRL S.A 100 CUADRO N° 5.40. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera IRL SA 100 5.8. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta de las empresas mineras en el 2016. 101 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 101 CUADRO N° 5.41 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 101 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha 102 CUADRO N° 5.42 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 102 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera Milpo S.A.A. 103 9 CUADRO N° 5.43. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera Milpo SAA 103 D. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera IRL S.A 104 CUADRO N° 5.44 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo-no gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera IRL SA 104 5.9. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta de las empresas mineras en el 2015. 105 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 105 CUADRO N° 5.45 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta 2015 en Volcan Compañía Minera SAA 105 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo si Gasto en el impuesto a la renta 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha 106 CUADRO N° 5.46 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 106 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC (36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera Milpo S.A.A. 107 CUADRO N° 5.47 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera Milpo SAA 107 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera IRL S.A. 108 CUADRO N° 5.48 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2015 en Compañía Minera IRL SA 108 10 5.10. Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta de las empresas mineras en el 2016. 109 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta 2016 en Volean Compañía Minera SAA 109 CUADRO N° 5.49 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta 2016 en Volcan Compañía Minera SAA 109 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha 110 CUADRO N° 5.50 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA 110 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera Milpo S.A.A. 111 CUADRO N° 5.51 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera Milpo SAA 111 D.Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo- si gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera IRL S.A. 112 CUADRO N° 5.52 Cálculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo-si gasto en el impuesto a la renta en el 2016 en Compañía Minera IRL SA 112 CUADRO N° 6.1 Cálculo de Impuesto a la Renta la NIC 36 con y sin reparo-adición de gasto por deterioro 2015. 113 CUADRO N° 6.2 Cálculo de Impuesto a la Renta la NIC 36 con y sin reparo-adición de gasto por deterioro 2016. 114 CUADRO N° 6.3 Cuadro Resumen de afectación en la liquidez del impuesto a la renta considerando el gasto por deterioro 2015 como lo indica la NIC 36 116 11 CUADRO N° 6.4 Cuadro Resumen de afectación en la liquidez del impuesto a la renta considerando el gasto por deterioro 2016 como lo indica la NIC 36 117 12 RESUMEN La presente Tesis es titulada: NIC 36 Y EL IMPUESTO A LA RENTA EN LA LIQUIDEZ DE LAS EMPRESAS MINERAS DEL DEPARTAMENTO DE JUNÍN; se plantea porque desde que empezó a regir la aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Perú en base a lo normado por la SMV (Superintendencia de Mercado de Valores) en el año 2012, se crean una serie de mecanismos por los cuales dichas normas no concuerdan con la legislación tributaria vigente. Uno de los problemas es el suscitado porque la NIC 36 Deterioro de Activos fijos, donde se debe estimar el valor de uso de dichos activos, no es aceptada como gasto deducible por el impuesto a la renta. El objetivo de esta investigación es saber ¿Cuál es el efecto tributario de la aplicación de la NIC 36 en la liquidez de las Empresas Mineras del departamento de Junín?; Lo que es importante investigar puesto que genera una incertidumbre que las compañías pretenden valuar, ya que al pagar más tributos se genera la falta de liquidez. Del desarrollo y análisis de los resultados aplicados a los Estados Financieros auditados y publicados se prueba nuestra hipótesis planteada y se concluye en el efecto generado por este planteamiento. La metodología utilizada es de tipo aplicada y de nivel descriptiva ya que se describe y predice la aplicación de forma práctica a la solución del problema, basada en los Estados Financieros de las empresas mineras de Junín, y tomando las variables El impuesto a la renta, NIC 36 y Liquidez, que como desarrollamos a profundidad en toda la tesis, y que nos lleva a indicar que en la legislación actual amerita un cambio del marco tributario peruano, que es la generadora de estas diferencias sobre todo para estas compañías cuya mayor representación económica está en sus activos. Una adecuada política tributaria además permitiría alcanzar mayor liquidez para generar mayores inversiones que es lo que el país necesita para salir de los proyectos paralizados en los últimos años, y vuelver a ser uno de los países más atractivos de inversión en la región. 13 ABSTRACT The present thesis is titled: IAS 36 ANO THE INCOME TAX IN THE LIQUIDITY OF THE MINING COMPANIES OF THE DEPARTMENT OF JUNÍN; This is posed because, since the mandatory application of the International Accounting Standards in Peru, based on the rules established by the SMV (Superintendency of Securities Markets) in 2012, a series of mechanisms have been created by the These rules do not agree with the current tax legislation, one of the problems is that the IAS 36 Fixed Assets Impairment where the value of use of these assets should be estimated is not accepted as an income tax deductible expense and The objective of this research is to know what is the tax effect of the application of IAS 36 on the liquidity of the Mining Companies of the department of Junín? This is important to investigate since it generates an uncertainty that companies intend to value, since paying more taxes generates the lack of liquidity; The development and analysis of the results applied to the audited and published Financial Statements, we test our hypothesis and conclude on the effect generated by this approach. The methodology used is of the applied type and descriptive level since it is described and predicts the practical application to the solution of the problem, based on the Financial Statements of the mining companies of Junín, and taking the variables The income tax, NIC 36 and Liquidity, which as we develop in depth in the whole thesis, and which leads us to indicate that current legislation warrants a change in the Peruvian tax framework, which is the generator of these differences especially for these companies whose greater economic representation is In its assets, an adequate tax policy would also allow greater liquidity for investment injection, which is what the country needs to get out of the paralyzed projects in recent years, and once again become one of the most attractive investment countries in the region 14 CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACION 1.1. Identificación del Problema En nuestro país, la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las empresas y/o entidades conllevó una serie de inconvenientes desde su obligatoriedad normada por la SMV, a partir del año 2012, en donde al aplicar dichas normas, generaba diferencias temporales de orden tributario como es el caso de la NIC 36 que obliga a calcular la desvalorización de los activos según el valor de mercado y en base a los flujos de efectivo de las UGEs (Unidad Generadora de Efectivo) que pueda tener cada componente que la empresa determine. Estas desvalorizaciones tienen un efecto económico. En algunas compañías puede significar una afectación económica moderada pues la legislación tributaria vigente no acepta las desvalorizaciones como gasto deducible por lo que vía declaración jurada anual debe de ser adicionado y reparado, el impacto financiero que conlleva dicha aplicación en empresas del sector minero, energía, hidrocarburo, e industriales en general son las que más recurrencia presenta en la aplicación de esta NIC por lo que el presente trabajo trata sobre la importancia del efecto que representa esta norma y su impacto financiero en las Empresas Mineras del departamento de Junín. Durante el año 2016 la aplicación de las NIC ha contribuido a alcanzar el valor razonable de los Estados Financieros. Este expresa de manera eficiente el verdadero valor financiero de la empresa, ya que el método de costo histórico no representa la verdadera cuantificación financiera de una compañía a determinada fecha. Las Empresas Mineras tienen en su activo 15 fijo el rubro más importante y cuantificable en sus Estados Financieros por lo que realizar la estimación para una adecuada valuación de la desvalorización de sus Activos (NIC 36) representa, para el efecto financiero de ésta, un problema que vamos a dilucidar y determinar en el presente Proyecto de Investigación. Desde el año 2010 la SMV empezó a regular la presentación de Estados Financieros bajo la aplicación estricta de las Normas Internacionales de Información Financiera, sin embargo la legislación tributaria nacional no está adecuada a esta realidad, que conlleva a las empresas a realizar reparos tributarios producidos por deterioro en el valor de sus activos; lo que genera un efecto importante en las empresas mineras. Dicha propuesta está centrada en un aspecto fundamental que la globalización económica pretende enmarcar con respecto a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad de manera estricta y que esté relacionada con una política tributaria equitativa y enfocada a una preponderante razonabilidad y criterio responsable en la elaboración de dicha legislación. 1.2. Formulación del Problema 1.2.1 Problema General ¿CUÁL ES EL EFECTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 36 Y EL IMPUESTO A LA RENTA, EN LA LIQUIDEZ DE LAS EMPRESAS MINERAS DEL DEPARTAMENTO DE JUNÍN EN EL AÑO 2016? 1.2.2. Problemas Específicos > ¿Cuál es el efecto de la aplicación de la NIC 36 cuando no se acepta el gasto (se adiciona o repara) y el Impuesto a la Renta; en la liquidez de las Empresas Mineras del departamento de Junín en los años 2015 -2016? 16 > ¿Cuál es el efecto de la aplicación de la NIC 36 cuando se acepta el gasto (no se adiciona o no se repara) y el Impuesto a la Renta; en la liquidez de las Empresas Mineras del departamento de Junín en los años 2015 -2016? 1.3. Objetivos de la investigación 1.3.1. Objetivo General Determinar el efecto de la aplicación de la NIC 36 y el impuesto a la renta, en la liquidez de las empresas mineras del departamento de Junín en los años 2015- 2016. 1.3.2. Objetivos Específicos Determinar el efecto de la aplicación de la MC 36 cuando no se acepta el gasto (se adiciona o repara) y el impuesto a la renta, en la liquidez de las empresas mineras del departamento de Junín en los años 2015 -2016 Determinar el efecto de la aplicación de la NIC 36 cuando se acepta el gasto (no se adiciona o no se repara) y el impuesto a la renta, en la liquidez de las empresas mineras del departamento de Junín en los años 2015-2016 1.4. Justificación de la Investigación 1.4.1 Justificación Legal.- Fue necesario contribuir en una mejor aplicación reglamentaria de la legislación vigente con el fin de enfocar su real dimensión en las empresas mineras y de hidrocarburos para adoptar las mejores estrategias y minimizar el impacto sin contravenir lo normado en la legislación tributaria vigente. 17 1.4.2 Justificación Teórica.- Esta investigación contribuyó a hacer un diagnóstico muy cercano a la realidad del impacto y del efecto de la aplicación de la NIC 36 y el Impuestos a la Renta en la liquidez de las Empresas Mineras del departamento de Junín y determinó dicho efecto. 1.4.3 Justificación Social.- Fue necesario contribuir a incrementar la investigación respecto a la relación contable tributaria que existe en nuestro país a fin que podamos tener un mejor panorama acerca de la incidencia y repercusión en las compañías que aplican dicha normativa. 1.4.4 Justificación Práctica.-En la práctica laboral fue necesario tener conocimiento tributario sobre el efecto que generó en la liquidez de las empresas mineras y su aplicación de la normativa legal, con el propósito de ofrecer la asesoría adecuada. 18 CAPÍTULO II MARCO TEORICO 2.1. Antecedentes del estudio Resultó de mucha importancia para el desarrollo de esta tesis revisar las investigaciones, textos y el marco normativo relacionado al aspecto tributario. Toda esta información se convirtió en el soporte de nuestra investigación. 2.1.1. Investigaciones en el ámbito internacional Villar, E. (2012) Presentó la tesis titulada "La Recaudación de Tributos en España: Incidencia y Eficiencia Territorial". Tesis Doctoral. España. Universidad de Granada. 2012. Argumenta "En una realidad como la actual, donde las políticas públicas están orientadas a la obtención de ingresos públicos o la disminución del gasto para los recortes del déficit originados en los últimos años, los análisis de eficiencia cobran un papel determinante y deben ser instrumentos que han de tener en cuenta el decisor. A nivel nacional, donde se ha centrado el debate en la configuración del estado autónomo y en los mecanismos de solidaridad interterritorial, ha de considerarse, según revelan los análisis de este estudio, que ningún territorio puede considerar como propio e intransferible los ingresos impositivos obtenidos dentro de sus fronteras, por la configuración formal de los impuestos, sino que se debería tener en cuenta la verdadera localización del hecho imponible generado". Díaz, J. (2013) Presentó la tesis titulada "La Contabilidad en el Ecuador y la Adopción de las NIF; Propuesta para la Elaboración de un Modelo de Plan de Contabilidad General para el Ecuador". Tesis Doctoral. España. Universidad Rey Juan Carlos.2013.Señala "Cuando se haya determinado que el valor contable no se pueda recuperar el FAS 121 indica que se 19 deben determinar los movimientos futuros de efectivo a producir por ese activo en el futuro, si al realizar estos cálculos es menor al valor contable se registrara una perdida por deterioro. Según la NIC 36 el importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso" La aplicación de las NIC son de ámbito internacional, pero para el caso de nuestro país el problema surge de la confrontación de la legislación tributaria vigente, que no permite la aceptación de esta norma en la determinación del impuesto a la renta. 2.1.2. Investigaciones en el ámbito nacional Allca, J. En su tesis; Planeamiento Estratégico de empresa Volean Compañía Minera S.A.A. Tesis de Maestría. Lima. Pontificia Universidad Católica del Perú. 2013. Concluye que; "Existe un alto potencial de seguir comercializando los minerales a nuevos mercados como los países asiáticos, debido a la oferta en cuanto a la diversificación del producto del que dispone la empresa. Los metales son comodities, por lo tanto, sus precios se rigen por el mercado internacional, esto genera alta vulnerabilidad en las empresas de este sector dentro de la economía peruana, lo cual origina una mayor inestabilidad laboral, conflictos sociales y hasta el cierre de unidades mineras." Aguilar, J. En su tesis; Decidiendo entre Eficiencia y Equidad, Un Análisis del impuesto a la Renta. Tesis de Maestría. Lima. Universidad Pacífico del Perú. 2016. Concluyen que; "Al estudiar las tasas de impuestos a los ingresos en el contexto de la economía peruana se encuentra que el modelo estándar de Mirrlees sugiere tasas impositivas por 20 encima de lo que se observa en la realidad. Este resultado responde al hecho que el gobierno considera que la disparidad de los ingresos responde únicamente a una distribución desigual de las habilidades". Maguiña, D., En su tesis; Valorización de la Compañía Minera Volcan S.A.A. Tesis de Maestría. Lima. Universidad del Pacífico. 2016. Concluyen que; La empresa ha implementado un plan de cierre de minas, así como también la constitución de garantías ambientales. A febrero del 2016, no cuenta con pasivo ambiental y los que existían se han incorporado en el Plan de cierre de Minas, de acuerdo con lo indicado en los Estados Financieros Auditados. Durante el 2015, ha presentado al Ministerio de Energía y Minas las actualizaciones de su plan, valorizado en $72.381.000, correspondientes a todas sus unidades mineras. Trinidad, E. en su tesis; Determinación y consecuencias de la aplicación del impuesto temporal a los activos netos en la liquidez de las empresas industriales en Tacna periodo 2007-2008. Tesis de Maestría. Tacna. Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann, concluye que; Evaluando la hipótesis general, esta resulto altamente significativa donde P < 0,01, concluyendo que si existe un efecto sobre la liquidez de las empresas industriales de Tacna, afectas al impuesto temporal a los activos netos. Porque el impuesto temporal a los activos netos no grava los ingresos ni las utilidades sino el patrimonio generador de renta de las empresas, con el agravante que desde el 2009 se ha convertido en permanente. Además, a las empresas industriales de la ciudad de Tacna afectas a este impuesto no les es posible utilizar el saldo del ITAN del ejercicio al que corresponde el pago, como crédito de los pagos a cuenta y/o regularización del impuesto a la renta de 21 los ejercicios siguientes, perjudicando la liquidez del presente año. Si se presenta como alternativa de obtener liquidez por la devolución de los pagos realizados por este impuesto, dicha devolución es ineficaz bajo las reglas actuales, por cuanto el contribuyente es sometido a una fiscalización interminable, lo que en la práctica lo persuade de este trámite. De los antecedentes nacionales se refleja que la economía mundial repercute en la nacional puesto que la fluctuación de precios de los minerales, conjuntamente con una desigualdad en las empresas mineras por el tratamiento de esta norma, se han presentado otras modificaciones necesarias para mejorar las condiciones empresariales, que deben ser modificadas, pues urge una inyección de liquidez a nivel nacional en las empresas mineras paralizadas. 2.2. Marco Teórico 2.2.1. NIC 36 desvalorización de activos inmovilizados A. Definición: El IASB (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) (2016), es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información financiera, así como el Marco Conceptual, El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB define: "La Norma Internacional de Contabilidad N° 36 consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse que sus activos 22 estén contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Asimismo, un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable, cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar". Asimismo, esta NIC establece políticas contables para: Identificar activos desvalorizados Medir y reconocer las pérdidas de valor Medir y reconocer la recuperación de valor. Cajas Siguas, (2016) indica: "El valor de un activo estará deteriorado cuando su importe en libros excede a su valor recuperable. Para identificar si se ha deteriorado un activo, La NIC 36 brindará algunos indicadores de deterioro. Si se cumpliese alguno, la empresa estará obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable. La NIC 36 no obliga a realizar una estimación formal del importe recuperable, si no se presentase indicio alguno de una perdida por deterioro del valor" La evaluación de si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo se realiza al final de cada periodo sobre el que se informa. Si existiera el indicio la empresa estimará el importe recuperable del activo". 23 Cuzcano; Alex (2014) señala en este flujograma "los pasos a seguir en el empleo de esta norma: Figura N° 2.1 APLICACIÓN DE LA NIC 36 Flumgrama de aplicación de NIC 36- Impairment related to rad assets Step 1 Dividir la entidad en Unidades Generadoras de Efectivo Step 2: Identificación del valor en libros de los activos de las UGE Step 3: Evaluar los indicios de desvalorización Ji Step 4: Estimación del flujo de efectivo antes de impuestos de la UGE bajo revisión Step 5: Identificación de una apropiada tasa de descuento y descontar los flujos Ji Step 6 Comparar el valor en libros con el Valor En Uso y reconocer la pérdida por desvalorización B. Obletivos de la NIC 36: Paredes, Carlos (2012) señala en su libro Normas internacionales de Contabilidad lo siguiente: "El objetivo de esta norma es establecer las políticas contables que una entidad debe aplicar para asegurarse que el importe en libros de sus activos inmovilizados no sea superior a su importe recuperable" 24 Sánchez, Leopoldo (2014) indica en su libro de Contabilización de las Finanzas Internacionales y Derivados lo siguiente: "El Valor Razonable es un valor estimado, por el que podría liquidarse un activo o pasivo en una transacción en condiciones de mercado. Se asume por lo menos en teoría que, todos los activos y pasivos deben tener un valor razonable. El IASB (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) 2016 establece: "La Norma Internacional de Contabilidad 36 determino los indicios de desvalorización, esta es la primera evaluación que debe efectuarse. Luego de esta prueba se avanza con los cálculos numéricos. -La prueba de desvalorización de los activos fijos debe realizarse a la fecha del balance cuando se muestre "indicios de desvalorización". La entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si hubiese tal indicio, la entidad hará una estimación sobre el importe recuperable del activo: -Fuentes Internas de Información: Obsolescencia o daño físico del activo. Importantes modificaciones en el transcurso del periodo con un efecto adverso para la empresa; tales como, discontinuidad o la reestructuración de operaciones o la venta del activo. Se tiene información de carácter interna que señala que el rendimiento económico de dicho activo es o será peor de lo esperado. 25 -Fuentes Externas de Información: Valor de Mercado del activo ha disminuido significativamente durante el periodo, más de lo esperado. Modificaciones importantes en el transcurso del periodo con efecto negativo para la entidad (legal, de mercado o tecnológico). Aumento de la tasa de interés. Valor patrimonial de la entidad mayor que el mercado. -Medición Anual Obligatoria: Aunque no exista indicio de desvalorización se debe verificar anualmente el deterioro de su valor: De cada activo intangible de vida útil indefinida o que no estén disponibles para su uso. El deterioro acerca de una plusvalía comprobada en una combinación de negocios. -La medición del deterioro se puede realizar en cualquier fecha del año. -Elaboración del estado de Flujo de Efectivo: Una estimación de los futuros flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso del activo. Expectativas acerca de los posibles cambios en el importe u oportunidad de los flujos de efectivo futuros. El valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de interés libre de riesgo. Se debe mostrar mayor peso a la evidencia externa. La proyección de flujos debe mostrarse de acuerdo con los más recientes presupuestos 26 Ke: T de costo de opoludad de los accieo CM: «lo por bs D: financieros aprobados por la dirección de la empresa, no se debe incluir cualquier flujo de entrada o salida que se espera será ocasionado por futuras reestructuraciones o de mejoras en el desempeño del activo. f) Las proyecciones enmarcadas en el flujo debe comprender un periodo máximo de 5 años. Tasa de Descuento: El WACC (Weighted Average Cost of Capital) se denomina al Promedio ponderado del Costo de Capital o Coste Medio Ponderado de Capital (CMPC) aunque lo más utilizado es con las siglas originales en ingles WACC. Indica la tasa de descuento que debe usarse para descontar los flujos de fondos operativos para valuar una empresa utilizando el descuento de flujos de fondos. Figura N° 2.2 PROMEDIO PONDERADO DEL COSTO DE CAPITAL WACC(cpp)= Ke 'CA CAA A Kd(1 D + D i T) CAA+D 10: Costo de la Dula T: T de impuesto a 115 Urdirle se cd el ollodo CAPM 27 Valor Razonable: Sería posible realizar un cálculo del valor razonable del activo menos los costos de venta, incluso si este no se comercialice en un mercado activo. Sin embargo en algunos casos no es posible determinar el valor razonable de los activos menos los costos de venta de los mismos, ya que no existen bases para aplicar una estimación fiable del importe que se pueda obtener, por la enajenación del activo en una operación de venta en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas e informadas. En este caso, la entidad podría utilizar el valor de uso del activo como su valor recuperable. Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor: El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor. La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma. Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha 28 distribuido la plusvalía o los activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades). Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor de los siguientes valores: su valor razonable menos los costos de venta su valor en uso (si se pudiese determinar); y cero. El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o grupo de unidades)." El IASB determina: Plusvalía: Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de 29 efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalías asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirido en una combinación de negocios durante el periodo anual corriente, la comprobación del deterioro de valor de esta unidad se efectuará antes de la finalización del periodo anual corriente. La Norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvalía, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos específicos. Reversión de las pérdidas por deterioro del valor: La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la 30 pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo. Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía, prorrateando su cuantía en función del importe en libros de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores. La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvalía, se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase según su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluación de la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier reversión de la pérdida por deterioro de valor, en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con esa otra Norma. Una 31 pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los periodos posteriores. Así mismo el IASB establece, que la Información a revelar: En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente Información: El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el período, así como la partida o partidas en las que tales cargos están incluidos; El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro que se han reconocido en el estado de resultados durante el período, así como la partida o partidas del estado de resultados en que tales reversiones están incluidas; El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el período; y El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el período. 32 Arias, Pablo (2015) señala: "Que si bien la Norma Internacional de Contabilidad NIC 36: Deterioro del valor de los activos responde a la política que los activos no deben presentarse por un importe mayor al que podrían recuperarse de estos, la mencionada NIC tiene algunas complejidades que resultan necesario ser tratadas". 2.2.2. IMPUESTO A LA RENTA A. Fuentes Doctrinarias. V Criterio de la Renta Producto o Criterio de la Fuente: Fernández, Cartagena (2010) señala: "La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la producción de la renta, sino que la sobrevive. Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello. Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad de reproducción del ingreso significa que la fuente productora del rédito o la profesión o actividad de la persona cuando, en este último caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores de rentá'. V Criterio del Flujo de Riqueza: Ruiz de Castilla, Francisco (2009) indica "En el campo de la Política Fiscal esta teoría considera renta gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto. Pasando al 33 terreno legal peruano, el tema es más complicado. No existe un artículo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teoría flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teoría flujo de riqueza. v Criterio del Consumo más incremento del patrimonio: Ruiz de Castilla Ponce de León (2009) indica "Para la Política Fiscal esta teoría entiende que la renta gravable es toda variación del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artículo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos por la teoría del consumo más incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que están alcanzados por la teoría que venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripción de cada uno de estos casos. Por regla general la descripción legal de los aspectos objetivos del hecho generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio, es de notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida que la teoría del consumo más incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de sujetos." El concepto de Renta desde el punto de vista tributario tiene diferentes aristas y es objeto de disputas en doctrina y motiva diferencias entre las múltiples legislaciones, el motivo de ello se enmarca 34 entre otras, en que en el tema pueden interactuar consideraciones de tipo económico, financiero y claro esta tributaria. En el presente trabajo de investigación solo puede hacerse una exposición corta de las diversas posiciones, esta además enfocada a plasmar en la forma más clara posible esas tendencias apelando a su importancia práctica. Alva, Mario (2012) indica: La manifestación de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicación del Impuesto a la Renta. A través de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un determinado período de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide perfectamente con el año calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre. Es importante destacar que las Empresas Mineras realizan importación de sus equipos por lo que es importante tener en consideración el siguiente informe de SUNAT: El costo computable de bienes importados que se originan en operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para la determinación de la renta bruta de tercera categoría. Los gastos provenientes de operaciones de crédito a que se refiere el inciso m) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son 35 deducibles, para la determinación de la renta neta, aun cuando no se originen en préstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre precios de transferencia. 1 Criterios para definir Renta El TUO Ley del Impuesto a la Renta, DS N° 179- 2004, señala: Artículo N° 1.- El impuesto a la Renta grava: a).Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Las ganancias de capital. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes: Las regalías. Los resultados de la enajenación de: (i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren 36 1 lNC.RESOSGRAVABLI3 u - COSTO COMPUTABLES Art. 20 TUO LIR Costo de talo UISICiéTipTUOUCCIó o contracción, valor de Ingresos al oatrImOn10. valor en el último inventen° Art. 37 TUO LIR. V E N A E a E N E 5 RENTA NETA !1= RENTA BRUTA 1 GASTOS DEDUCIBLE 1 --- sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación. 3. Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes. Figura N° 2.2 FLUJO PARA DETERMINAR LA RENTA Bravo, Jorge (2011) indica: "El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta." 37 1 Diferencias Temporales y Permanentes Hirache, Luz (Revista Actualidad Empresarial Nro.248-2012) señala: "Diferencias Temporales: Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Diferencias Permanentes: Están compuestas por los costos o gastos no deducibles porque no cumplen con el principio de causalidad. Las diferencias temporales y permanentes se originan por las diferencias que se dan entre la Normativa Contable y la Normativa Tributaria, ello genera que el Resultado Contable no sea el mismo que el Resultado Tributario. Sabemos que la Normativa Contable está dado por: Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). Normas Internacionales de Información Financiera (NlIFs) Principios Contables y que el tratamiento fiscal está dado por: La ley del Impuesto a la Renta (LIR) D.S 179-2004-EF y su respectivo Reglamento. De las 2 diferencias la más resaltante es la diferencia temporal ya que esta es la diferencia entre la base contable y la base tributaria que origina los activos y pasivos por Impuestos Diferidos." Arias, Pablo (2015) en su Libro "Gastos Deducibles y no Deducibles" señala en un Caso Práctico lo siguiente: 38 "La empresa "EL Huascaran SAC" posee maquinarias que al 31 de diciembre tienen un valor neto contable ascendente a S/.265, 000 neto de depreciación acumulada de S/180,000. A dicha fecha, se ha advertido que el valor de mercado de dichos bienes ha declinado más de lo que cabría esperar como consecuencia del tiempo o de su uso normal. Como consecuencia de lo anterior, ¿resulta aplicable la NIC 36: Deterioro de activos, y por tanto, se requiere reconocer cualquier pérdida sobre dichos bienes? Se sabe que el valor razonable menos costo de ventas de dichas maquinarias asciende a S/.220, 000 y su valor en uso ascendería a S/250,000. Tratamiento Tributario: "De conformidad con el inciso O del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la determinación de la renta imponible de 3ra categoría las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la Ley del Impuesto a la Renta. En ese orden de ideas, el gasto que se reconoce como consecuencia de la determinación de la perdida por deterioro establecida de acuerdo con la NIC 36 Deterioro de Activos, deberá repararse toda vez que a efectos de este impuesto no constituye un gasto aceptable" Ahora bien, consideramos que para fines tributarios ésta perdida por deterioro puede reconocerse cuando el bien se enajene o cuando no sea utilizable 39 por la empresa mediante informe técnico que sustente el desuso de estos, por lo cual podrá ser deducida en ejercicios futuros. En este sentido, nos encontramos ante una diferencia temporaria que podrá deducirse vía Declaración Jurada en periodos futuros. Cuadro N° 2.2 CALCULO DE DIFERENCIA TEMPORAL EJM , 1DETALLE l L , BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA DIFERENCIA TEMPORAL ACTIVO TRIBUTARIO Valor neto 265,000 265,000 Gasto Por deterioro 15,000 0 ITOTAL i 250,000. 265,000 15,000(í) (a)x(%IR) En el caso planteado existe un indicio de deterioro (externo) por lo que en aplicación de lo dispuesto en el párrafo 9 de la NIC 36 deberá estimar el importe recuperable del activo y proceder a determinar si efectivamente se produce una pérdida. Sobre la base de la información proporcionada, la empresa EL HUSCARAN SAC deberá considera la sima de s/. 250,000 como importe recuperable de sus maquinarias conforme a lo indicado en el párrafo 18 de la NIC mencionada anteriormente. En este sentido, al ser el importe recuperable menor al valor en libros se producirá un deterioro, y se 40 VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTAS deberá reconocer una pérdida, por el monto de s/. 30,000.De esta manera, se reduce el importe en libros a fin de que no se muestre en libros las maquinarias por un monto no superior al que se pueda recupera de estos a través de su utilización o de su venta, dado que los bienes están deteriorados. De acuerdo con los datos de la consulta, se tiene: Figura N° 2.3 Deterioro de Activos IMPORTE EN LIBROS IMPORTE RECUPERABLE DETERIORO DE ACTIVOS EL MAYOR VALOR ENTRE • 7 (VALOR RAZONA& E MENOS COSO DE COMERCIA y LIZACION 111-11,- Figura N° 2.4 CALCULO DE DIFERENCIA TEMPORAL EJM 41 15,000.00 La pérdida de valor de las maquinarias ascendente a S/. 15,000 (S/. 265,000 — 5/.250, 000) se deberá reconocer en el ejercicio al que corresponde la evidencia tal como se muestra en el siguiente asiento contable: Cuadro N° 2.3 Contabilización Operacional 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipos 68522 Maquinarias y equipos de explotación. 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotación-Costo de adquisición o construcción x/x Por el deterioro del valor de las maquinarias 42 2.2.3. Liquidez. A. Fuentes Doctrinarias. Ferrer, Alejandro (2012) en su libro "Estados Financieros Análisis e Interpretación por Sectores Económico" expone lo siguiente: "Conviene recordar lo expresado en párrafos anteriores respecto al análisis del Estado de Situación Financiera por medio de razones, a efectos de tener en cuenta el alcance de dicho método: Son las relaciones existentes entre los diversos elementos que conforman el Estado de situación Financiera, las que tienen importancia y no los valores absolutos de éstos, considerados aisladamente. La sencillez del método y la infinidad de razones que pueden derivarse de tales relaciones, pueden inducir a su uso exagerado y consecuentemente conducir a interpretaciones equívocas. Es necesario reconocer sus limitaciones para no atribuirles cualidades inexistentes; se trata de un auxiliar para el análisis de las cifras contenidas en el Estado Financiero, señalando tan sólo probables situaciones que motiven un mayor examen. Debe considerarse la correlación que debe existir entre los elementos que intervienen en el, análisis de las cifras contenidas en el Estado Financiero, señalando tan solo probables situaciones que motiven un mayor examen. Debe considerarse la correlación que debe existir entre los elementos que intervienen en el 43 análisis, para que el método cumpla con su misión explorativa, tendente a facilitar la comprensión de las cifras mostradas en el Estado de Situación Financiera. e) No es conveniente el uso desmedido de razones para un mismo fin, dado que se hace difícil interpretar las relaciones sometidas a estudio. En efecto, la situación financiera de la empresa se define fundamentalmente, mediante la confrontación entre liquidez de los elementos del activo y la exigibilidad de las obligaciones reflejadas en el pasivo. Aquellos indicadores financieros que proporcionen una medida del equilibrio entre los elementos del activo y pasivo son, por lo tanto, los más significativos." Razones más Usuales Las diversas interrelaciones existente entre los diversos elementos que conformen el Estado de Situación Financiera, forjan igualmente una infinidad de razones, por lo que en el presente trabajo se hará uso de aquella que en la práctica son más conocidas por su utilidad en la medición del comportamiento financiero de la empresa, a una fecha dada. Para el presente estudio aplicaremos las razones financieras en consideración a los siguientes grados de medición: Liquidez, Solvencia y Solidez. Definición de Liquidez.- Entendemos liquidez, en términos generales, la facultad que tienen los 44 bienes y derechos del activo para transformarse en valores monetarios en el corto plazo. Su auténtico sentido se obtiene cuando expresamos que mide la capacidad que tiene la empresa, en todo momento, para saldar sus obligaciones con terceros. La liquidez en las Empresas Comerciales. Industrias y Financieras; cabe hacer una distinción de la liquidez en las empresas comerciales, industriales y financieras, dado que el problema de liquidez presenta distintos aspectos y matices, y muy pocas notas comunes entre empresas de distinta naturaleza. La duración del crédito obtenido o solicitado no puede ser inferior a aquella de su empleo o al plazo de las necesidades que tiene que cubrir. Este principio es siempre valido, cualquiera que sea la actividad económica de las empresas. En las empresas comerciales e industriales, es necesario comenzar por determinar el tiempo durante el cual la explotación tendrá necesidad de las fuentes que se van a solicitar en calidad de préstamo. La duración del empleo o de la inversión es fundamental y la duración del crédito está subordinada a la primera y no tiene más que una importancia secundaria. En las empresas financieras, en las que la situación es inversa, se puede plantear el mismo principio. Así, una entidad bancaria está íntimamente relacionada con la duración de los créditos obtenidos 45 o por obtener, El tiempo de empleo de las fuentes puestas a su disposición esta necesariamente en función del tiempo que le han concedido los titulares del recurso monetario. Por lo anterior, se puede afirmar que las empresas comerciales e industriales no pueden desarrollar sus obligaciones más que en la medida de su activo; en tanto, que las empresas financieras están subordinadas a la importancia de su pasivo, debiendo adaptar sus inversiones a los créditos que les conceden. Cualquiera que sea la actividad económica de la empresa, no es posible prolongar la duración de las . inversiones más allá de los vencimientos de los créditos obtenidos, con riesgos de ver la liquidez de la empresa gravemente amenazada. Cuando los capitales disponibles de la empresa sobrepasan sus necesidades de explotación se produce una sobre liquidez. En caso contrario, la escasez de capitales para tal finalidad, origina una situación de iliquidez en la empresa. La liquidez óptima será, en una empresa comercial o industrial, aquella que evite ambos extremos, es decir, que logre una situación ideal. Los grados de medición referidos a la liquidez, son: Liquidez Corriente. También conocida como relación corriente, o circulante, que resulta de la siguiente relación. 46 ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Es una de las comparaciones más tradicionales que se emplea en el análisis de Estado de Situación Financiera, por su naturaleza elemental. Nos da a conocer, en su aspecto primario, presencia o ausencia de la capacidad de pago de la empresa, en corto plazo. Como la base de comparación y punto de partida para investigaciones posteriores, encaminadas a precisar la relación de dependencia de la situación mostrada por esta razón, es costumbre considerar una relación o coeficiente mayor a la unidad como satisfactoria puesto que , la inversión de los socios o dueños de la empresa, en activo corriente de ser por lo menos igual a la inversión de los acreedores en tal activo dado que el riesgo que sumen ambos de ser equitativo , es decir, la responsabilidad de los primeros, derivada de la inversión en activo corriente no debe ser inferior a la de aquellos que concurren a suplir dicho activo. Las cuentas que deben considerarse como integrantes, tanto del activo como del pasivo corriente, serán aquellas que provengan del Estado de Situación Financiera reclasificado con fines de análisis financiero, así tenemos que los saldos 47 acreedores en Bancos integrarán al pasivo corriente, los depósitos sujetos a restricción, no forman parte de la relación de adelantos concedidos a proveedores y los recibidos de clientes serán presentados como activo y pasivo corriente, respectivamente. d) Las cuentas confirmantes del numerador, activo corriente, deberán considerarse deducidas de sus correspondientes cuentas de valuación tales como, para cobranza dudosa y desvalorización de existencias. Liquidez Severa.-Denominada por algunos autores como "prueba ácida" por lo similar de su función con la "prueba de agua regia" que es aplicada al oro para aquilatar el probable grado de su pureza contenido en un objeto en el caso de "la prueba ácida de liquidez" el probable grado de recuperación de un crédito. ACTIVO CORRIENTE- EXISTENCIAS PASIVO CORRIENTE Comentarios a) Esta razón difiere de la anterior en el rubro del realizable o existencias, por lo que es más significativa para la determinación de la liquidez. 48 Argumenta esta posición el hecho de existir la posibilidad que los "stocks no puedan ser vendidos". En la mayoría de las empresas comerciales e industriales es de suma importancia la reposición de los almacenes; mereciendo, por lo tanto especial atención al hacer el cálculo y la interpretación de esta razón. Mediante esta fórmula se puede apreciar la capacidad de pago de obligaciones corrientes con recursos líquidos, disponibilidades y exigible a corto plazo. Liquidez Absoluta. En el cual participa solamente como recurso de la empresa el dinero disponible; reconocido virtualmente como el único medio de pago frente a obligaciones de vencimienb próximo. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PASIVO CORRIENTE (Vencimiento próximo) Se recurre a tal fórmula en razón de existir la posibilidad que "los créditos no puedan ser cobrados". Su uso está supeditado a que en el análisis comprenda períodos más o menos largas, no sería justificable su aplicación cuando los Estados 49 Financieros correspondan a períodos cortos como por ejemplo, en un mes si el denominador lo integran obligaciones de 30 días de vencimiento. Su utilización es, empero, de un alcance limitado, si no se dispone a su vez de un análisis detallado del vencimiento de las deudas a corto plazo. El numerador puede incluir inversiones financieras de corto plazo por su condición de equivalentes de efectivo." 2.3. Marco Legal El TUO Ley del Impuesto a la Renta, DS N° 179-2004, señala: Artículo N° 1.- El impuesto a la Renta grava: a).Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Las ganancias de capital. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes: 50 1) Las regalías. 2) Los resultados de la enajenación de: Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación. 3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes. A nuestra apreciación el articulo N°1 indica "fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos" efectivamente toda entidad busca generar ingresos periódicos sin embargo la legislación tributaria debe buscar coherencia y racionabilidad al emitir las leyes y de esta manera las entidades o empresas no se vean afectadas económicamente, pueden seguir generando ingresos periódicos. 2.4. Definiciones de término básicos NIC 36 Desvalorización de Activos fijos: Esta norma establece las políticas contables que una entidad debe aplicar para asegurarse que el importe en libros de sus activos inmovilizados no sea superior a su importe recuperable. Impuesto a la Renta: Es el tributo que grava los ingresos provenientes del trabajo, el capital y la aplicación conjunta de ambos factores. 51 UGE: Unidades generadoras de Efectivo, también llamadas unidades operativas independientes que proveen ingresos periódicos y confiables de una compañía. Activos Desvalorizados: Son activos cuyo valor recuperable es menor a su costo de adquisición o ingreso al patrimonio. Cierre de Minas: La definición de Cierre de Minas y el proceso de cierre, principalmente. Asimismo, el segundo subcapítulo presenta el Plan de Cierre de Minas, el cual constituye el componente más importante de la Ley de Cierre de Minas; en este subcapítulo se contempla la definición, objetivo, y etapas del plan, entre otros. Valor Razonable: El Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción libre y en condiciones de independencia mutua. Importe Amortizables: de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual. Importe Recuperable: De un activo o de una entidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso. Importe en Libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortización y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. 52 CAPÍTULO III VARIABLES E HIPOTESIS 3.1. Definición de las variables. La investigación considera tres variables: Variable independiente (X): NIC 36 (Y): IMPUESTO A LA RENTA Variable Dependiente (Y): LIQUIDEZ 3.1.1 NIC 36 Concepto: Esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar. 3.1.2 Impuesto a la Renta Definición: El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble. Dependiendo del 53 tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se grava el impuesto vía retenciones o es realizado directamente por el contribuyente. Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, están constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan vía declaración jurada anual del impuesto a la renta de tercera categoría y ajustan (aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la renta imponible o pérdida tributaria del ejercicio. 3.1.3 Liquidez Definición: Es la capacidad de una entidad, empresa y/o compañía de hacer frente a sus obligaciones del corto plazo. La liquidez se conceptualiza como la capacidad que tiene un ente para conseguir dinero en efectivo. Es lo más cercano de un activo a su conversión en dinero. 54 3.2. Operacionalización de las variables. Variables Independiente Indicadores Dimensiones NIC 36 aplicada a las empresas mineras en el 2015 Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015 X= NIC 36 NIC 36 aplicada a las empresas mineras en el 2016 Determinar los importes considerados como deterioro de actbios NIC 36 en el 2016 Y1. Impuesto a la Renta resutante de la aplicación de la NIC 36 con reparo en las empresas mineras 2015 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo -no gasto en el 2015 Y= Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta resutante de la aplicación de la NIC 36 con reparo en las empresas mineras 2016 Impuesto a la Renta resutante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo en las empresas mineras 2015 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 con reparo -no gasto en el 2016 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo -si gasto en el 2015 Impuesto a la Renta resutante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo en las empresas mineras 2016 Cálculo del impuesto a la renta aplicando la NIC 36 sin reparo -si gasto en el 2016 Variables Dependiente Z1.-La Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo en el impuesto a la renta de las empresas mineras 2015 Calculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo en el impuesto a la renta de las empresas mineras 2015 72.-La Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo en el impuesto a la renta de las empresas mineras 2016 Calculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 con reparo en el impuesto a la renta de las empresas mineras 2016 Liquidez D.-La Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo , aceptado el gasto en el impuesto a la renta de las empresas mineras 2015 Calculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo , aceptado el gasto en el impuesto a la renta de las empresas mineras 2015 74.-La Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo , aceptado el gasto en el impuesto a la renta de las empresas mineras 2016 Calculo de la Liquidez resultante de la aplicación de la NIC 36 sin reparo, aceptado el gasto en el impuesto a la renta de las empresas mineras 2016 55 3.3. Sistema de Hipótesis. Hipótesis general El efecto de la aplicación de la NIC 36 y el impuesto a la renta, en la liquidez es moderada en las empresas mineras del departamentode Junín en los años 2015 - 2016. Hipótesis especificas > El efecto de la aplicación de la NIC 36 cuando no se acepta el gasto (se adiciona o repara) y el impuesto a la renta, en la liquidez de las empresas mineras del departamento de Junín en los años 2015 -2016 es moderada > El efecto de la aplicación de la NIC 36 cuando se acepta el gasto (no se adiciona o no se repara) y el impuesto a la renta, en la liquidez de las empresas mineras del departamento de Junín en los años 2015 -2016 es moderada. 56 CAPÍTULO IV METODOLOGIA 4.1. Tipo de investigación. La presente investigación es de tipo Aplicada y nivel Descriptiva y se orienta en señalar el efecto de la NIC 36 e Impuesto a la Renta en la Liquidez en las Empresas Mineras del departamento de Junín durante el periodo 2016, el tipo de investigación se enmarca en el de una investigación aplicada. Pelekais, De Franco y Parada (2005) señala que la investigación aplicada describe y predice la aplicabilidad de los resultados. Se enmarca y desarrolla con fines estrictamente prácticos, directos e inmediatos dirigidos a la solución de problemas de la realidad. Se caracteriza porque busca la aplicación o empleo de los conocimientos que se adquieren. La investigación aplicada se encuentra vinculada con la investigación básica, ya que depende de sus resultados y avances que obtenga. 4.2. Diseño de investigación El nivel de investigación es descriptivo. Hernández y Col (2006) indican que el estudio descriptivo tiene como objetivo indagar la incidencia de los niveles de una o más variables en una población. Describe características de la realidad, especifica perfiles de personas, grupos, etc. La presente investigación se enmarca en una investigación no experimental. Según Hernández y Col (2006) la investigación no experimental es sistemática y empírica, las variables independientes no se alteran ya que han sucedido. Las inferencias sobre las relaciones entre variables se realizan sin intervención o influencia directa, las relaciones se observan tal y como se han dado en su contexto natural. Es de corte 57 transversal pues se recolectan datos en un momento dado, en un momento único. Su propósito es describir variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado. 4.3. Población y muestra. 4.3.1. Población. Para la presente investigación se ha considerado como universo a un número de las empresas mineras en el departamento de Junín (04), con el objetivo de analizar los ratios financieros de las empresas en 2 contextos: uno es la aplicación de la NIC 36 y el impuesto a la renta con reparo- adición del gasto y aplicación de la NIC 36 y el impuesto a la renta sin reparo aceptación del gasto, con el fin de evaluar el impacto que genera el impuesto a la renta a los indicadores financieros liquidez. Cuadro N° 4.1 LISTA DE LA POBLACION POBLACION DE MINERAS DEL Nro. DEPARTAMENTO DE JUNIN 1 VOLCAN COMPAÑÍA MINERA SAA COMPAÑÍA MINERA SAN IGNACIO DE 2 MOROCOCHA SAA 3 COMPAÑÍA MINERA MILPO SAA 4 MINERA IRL SA 58 4.3.2. Muestra. No se tomará una muestra y se trabajará con el total de la población ya que el número de empresas mineras en el departamento de Junín es de 04 empresas, tomando de ellas los Estados Financieros anuales de los años 2015 y 2016. 4.4. Técnica e instrumento de Recolección de datos. 4.4.1. Técnicas Las Técnicas utilizadas son: Observación: Se llevará a cabo a través de las fichas de observación que sirvieron para recopilar la información. Asimismo, a fin de analizar los Estados financieros en la SMV las distintas posiciones vertidas tanto en la doctrina nacional como en la comparada, fue necesario recurrir a la recolección de los Estados Financieros de diversas empresas mineras del departamento, de la Plataforma de internet de la Superintendencia Mercado de Valores (SMV). Análisis documental: Con el fin de obtener información relacionada con los aspectos legales y técnicos de la viabilidad de la implementación de la NIC 36 en nuestra legislación tributaria peruana utilizando como instrumento de recolección de datos las fichas técnicas. 4.4.2. Instrumentos. Los instrumentos utilizados para los análisis y pruebas de determinación son los Estados Financieros auditados y publicados en la Superintendencia de 59 Mercado de Valores de Lima, de las empresas del sector minero más representativas del departamento de Junín, que cotizan en bolsa. Estas fuentes de información se han descargado de la página oficial y procesada en Excel nuevamente para las pruebas de cálculo de datos. Los Estados financieros de las empresas: Volcan Compañía Minera SAA Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA Compañía Minera Milpo SAA Minera IRL SA 4.5. Procedimientos de recolección de datos. Los datos encontrados permitirán la construcción de cuadros en Excel además del cálculo realizado a los estados financieros para medir y cuantificar los importes resultantes de la aplicación de la normativa legal vigente en el contexto de aplicabilidad de la NIC 36. 4.6. Procesamiento estadístico y análisis de datos. Para la descripción, el análisis de los datos y los resultados se ha empleado porcentajes, tablas y gráficos, además se utilizó los coeficientes estadísticos para validar el instrumento y poder brindar información coherente conforme a los datos recogidos. -Se realizó a través de Estadística Descriptiva, Tablas y Gráficos, Análisis Contables (ratios financieros). -Se realizó la comparación de resultados de la aplicación de NIC 36 en el Impuesto a la Renta, con y sin reparo tributario 2015-2016. 60 CAPÍTULO V RESULTADOS 5.1. Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015. Procesamiento estadístico y análisis de datos. A Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015 en Volcan Compañía Minera SAA CUADRO N° 5.1 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 — Volcan Compañía Minera SAA-Propiedad Planta y Equipo (En miles de dólares). YOLC•N COMPAÑIA MINERA SAA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, NETO A Continuado, •cr presenta el movimiento y le compoelCion del rubro: ANO 2019 COSTO SALDOS Al. 61 09 DICIEMBRE DE 2.114 05516601 ADICIONE. uss MON DATA* 1451110BN TRANSFERENCM Y ESTIMACION OR DETERIORO 0E010010 USE Noel SALDOS AL SI DE DICIEMBRE DE .2015 un ion) Tenerme 6.337 1 O 6330 Erbficie• y Otras Cosan-raciones 752.904 24,539 136.180 720.328 Infraestructuras do magyar16 do manejo embleMal 22.640 O 22,846 Maquinada y Equipo 306.686 13.494 2800 O 308,604 Unidades de Transporte 12,315 -7 -138 -I O 12.160 Mueble. y enseres y acerare de corneen) 12,937 141 - 27 13,105 ECIPILOB cliverea• 428,379 17,121 -559 460 0 445.391 Unidades por recibir 0 464 TrabilDe en MIMO 277 131 60 952 -70 -139 005 199 391 1071 034 117 302 -17763 193 2........"MILI,6502/ 1 737 714 DEPRECIACON ACUMULADA Edificios y otras construccionea 78.262 41.693 119.923 Menet. uatura do programa do mamerro arablontal 21.470 337 21.807 MequInede y equipo 241,280 246.336 Unidades de Transpodo 512 10.606 Mueble. y enserian y 0014096 de compute 931 Equipos diversos 216 951 26 620 243 416 574 750 89 062 -14 187 1349 664 Costo Nolo 1 246 776 1 088 060 Fuente: SMV En el cuadro adjunto se muestra el rubro propiedad planta y equipo del periodo 2015 de Volcan Compañía Minera donde se observa que debido a la caída y disminución de precios y paralización de UGES (unidades de explotación) y en aplicación de la NIC 36 la Compañía ha reconocido pérdidas por deterioro en el valor de los activos no financieros por US$ 182,945 mil del rubro Edificios y Otras Construcción y de US $617mi de trabajos en curso, que en suma es US$ 183,562. 61 CUADRO N° 5.2 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 - Volcan Compañía Minera SAA-Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce (En miles de dólares) VOLCAR COMPAÑIA MINERA SAA DERECHOS Y CONCESIONES MINERAS , COSTO DE EXPLOTACION, DESARROLLO Y DESBROCE A Continuacion, se presenta el movimiento y la composicion del rubro: AÑO 2015 COSTO SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 ADICIONES US$(000) us$ (0oo) TRANSFERENCIA ESTIMACION POR SALDOS AL 31 DE BAJAS Y AJUSTES DETERIORO DICIEMBRE DE 2015 USO 10001 00$ (000 US$ 1000 US$ pm) Derecho y concesiones mineras (a; 292,747 3,521 -1,676 -37310 257,282 Costos de exploración (b) 307,401 8,647 3,477 -121,061 198,464 Costos de desarrollo CP 667,684 52,014 -56,514 -226691 436,493 Cierre de wridades mineras (d) 64,676 8,780 - 0 73,456 Otros intangibles 14,265 93 1,035 0 15,393 1,346,773 73,055 -53,678r ab631 981,088 DEPRECIACION ACUMULADA Derecho y concesiones mineras (a; 158,874 7,525 1 0 166,400 Costos de exploración (b) 70,414 8,748 0 0 79,162 Costos de desarrollo Cli 326,491 43,259 -56514 0 313,236 Cierre de unidades mineras (d) 17,439 5,247 0 0 22,686 Otros intangibles 6,882 1,185 -1 0 8,066 580,100 65,964 -56514 0 589,550 Costo Neto 766,673 391,538 Fuente: SMV El presente cuadro muestra el rubro de Derechos y Concesiones mineras, costo de explotación, de desarrollo y desbroce del año 2015 de Volcan Compañía Minera, debido a la paralización de las UGES y paralización de minas no rentables y en aplicación de la NIC 36 se realizó una provisión por US$ 37,310mil del rubro Derecho y concesiones mineras, por US$ 121,061 del rubro costo de exploración, por US$ 226,691 del rubro costo de desarrollo, que en suma es US$ 385,062 mil en total.Es decir durante el año 2015, como resultado del nivel de precios y paralización de minas no rentables y de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera, la compañía y subsidiarias reconocieron pérdidas por deterioro en el valor de ciertos activos no financieros por US$ 568,624mi1 (US$ 183,562mil de edificios y otras construcciones y US$ 385,062mi1 de costo de desarrollo. 62 Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015 en Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA CUADRO N° 5.3 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA-Propiedad Planta y Equipo (En miles de soles) COMPAÑÍA MINERA SAN IGNACIO DE MOROCOCHA 5.A.A PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO El movimiento en el costo y el de su correspondiente depredacion acumulada de propiedad, planta y equipo, por los años terminados al 31 de diciembre, es el siguiente: Año 2015 Costo Edificios y otras Terrenos construcciones 5/000 5/000 Concentradora maquinaria y equipo 5/000 Unidades de transporte 5/000 Muebles enseres y equipos 5/000 Unidades por recibir 5/000 Obras en curso 5/000 Cierre Deterioro de de mina Activos S/000 5/000 O O Total 5/000 Saldos al 1 de enero de 2015 3,663 147,024 241,456 3,282 20,890 28 13,655 2,810 0 433,058 Adiciones 30 111 21 395 3,795 0 0,352 Ventas y/o retiros - -191 -99 Transferencias y/o reclasificaciones 6,417 206 23 . O - Saldos al 31 de diciembre de 2015 3,693 153,401 241,582 3,783 20,868 67 7,425 6,605 ii.,.... ',Dia 437,464 Depredador acumulada: ' Saldos al 1 de enero de 2015 202.435 2,224 18,468 2,283 Adiciones 3,344 8,668 251 833 393 Ventas y/o retiros -191 -99 - -318 saldos al 31 de diciembre de 2015 71,833 210,912 2,376 19,273 2,676 307,070 Valor neto en libros al 31 de didernbre de 2015 3,693 31,608 30,670 1,407 1,595 Fuente: SMV El cuadro muestra el rubro de Propiedad Planta y Equipo durante el periodo 2015 para la Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA de que observamos que no hay deterioro de activo; la Gerencia de la compañía, realizó la evaluación y cuando existen acontecimientos o cambios económicos que indiquen que el valor de un activo de larga vida pueda no ser recuperable, la Gerencia revisa el valor en libros de estos activos. Si luego de este análisis resulta que su valor en libros excede su valor recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro en el estado separado de resultados. Los importes recuperables se estiman para cada activo si no es posible, para cada unidad generadora de efectivo. CUADRO N° 5.4 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera San Ignacio de Morococha SAA- Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce (En miles de soles) COMPAÑÍA MINERA SAN IGNACIO DE MOROCOCHA 5.A.A DERECHOS Y CONCESIONES MINERAS, COSTO DE EXPLOTACION, DESARROLLO Y DESBROCE A Continuacion, se presenta el movimiento y la composicion del rubro: ANO 2015 COSTO DE DESARROLLO LICENCIA PARA PROGRAMAS DE COMPUTO OTROS MENORES PROVISION POR DETERIORO TOTAL DICIEMBRE DE 2015 COSTO 5/(000) Si (000) 5/(000) 5/(000) 5/(000) Saldos al 1 de Enero de 2015 192,110 6,913 1,074 0 200,097 Adiciones y Deducciones 12,015 -113 - 0 11,902 Saldos al 31 de Diciembre de 2015 204,125 6,800 1,0741- 211,999 Amortizacion Acumulada Saldos al 1 de Enero de 2015 -99,625 -6,172 -735 -1561 -108,093 Adiciones y Deducciones -5,936 -204 -149 o -6,289 Saldos al 31 de Diciembre de 2015 -105,561 -6,376 -884 -1,561 -114,382 Costo Neto 98,564 424 190 -1,561 97,617 Fuente: SMV El presente cuadro muestra el rubro de Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce para la Compañía Minera San Ignacio de Morococha S.A.A del periodo 2015 la Gerencia de la compañía, realizó la evaluación del valor recuperable de sus Intangible a través de flujos futuros descontados en soles que se estima generaran dichos intangibles. Los resultados a esa fecha indican que no requiere el registro de la provisión de pérdida por deterioro para dicho año. Sin embargo se visualiza un saldo del año 2014 por S/.1, 561 mil que forma parte del saldo inicial y final para el 2015, y que posteriormente se verá en el 2016, como sado inicial y final. 64 Determinar los importes considerados como deterioro de activos NIC 36 en el 2015 en Compañía Minera Milpo SAA CUADRO N° 5.5 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera Milpo SAA-Propiedad Planta y Equipo (En miles de dólares) COMPAÑIA MINERA MILPO SAA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, NETO A Continuacion, se presenta el movimiento y la composicion del rubro: 181005 Al 31 TRANSFERENCIA PROvIsION SALDOS AL 31 RETIROS O AÑO 201$ DE DICIEMBRE ADICIONES BAJAS Y AJUSTES VENTAS DETERIORO DF DE DICIEMBRE DE 2014 401140 2015 Oro US$ (000) U5$ (000 535$ 0001 1/55 MOD) US$ (040) 535$ (000) US$(000) Terrenos 2,400 0 0 0 2,400 Edificios y Otras Construcciones 1,784 137 0 0 1,921 Maquinaria y Equipo 66,728 200 228 -3841 0" 63,315 Unidades de Transporte 2,486 36 149 -358 0" 2,313 Muebles y enseres y equipos de computo 358 1525 0 0 1,883 Equipos De cómputo 796 - 45 -59 0" 782 Equipos diversos 372,121 167 11834 -489 0' 383,633 Trabajos en curso 16,334 20,199 -13918 -47 0" 22,568 Cierre de mina 22,495 294 O O O' 22,789 485,502 20,896 -4,794 / - 1 501,604 DEPRECIACION ACUMULADA Edificios y otras construcciones 841 102 0 0 0 943 Maquinaria y equipo 35,954 11,474 0 -3521 0' 43,907 Unidades de Transporte 1,759 445 0 -260 O 1,944 Muebles y enseres y equipos de computo 322 143 O • O 0 465 Equipos de computo 724 69 0 -59 O r 734 Equipos diversos 156,307 35,860 O -449 0' 191,718 Cierre de mina 7,274 1,971 O O Or 9,245 203,181 50,064 O 248,956 Costo Neto 282,321 252,648 Fuente: SMV El presente cuadro muestra el rubro Propiedad Planta y Equipo para la Compañía Minera Milpo SAA del 2015 donde no se realizó provisión por deterioro de activos no financiero, la Gerencia de la compañía realizó la evaluación del valor recuperable de su Activo Fijo a través de flujos futuros descontados en soles que se estima generaran estos activos. Los resultados a esa fecha indican que no requiere el registro de la provisión de pérdida por deterioro. 65 CUADRO N° 5.6 Determinación de importes de estimación por deterioro NIC 36 en el periodo 2015 Compañía Minera Milpo SAA- Derecho y Concesiones Minera, Costo de Explotación, Desarrollo y Desbroce (En miles de dólares) COMPAÑIA MINERA MILPO SAA DERECHOS Y CONCESIONES MINERAS , COSTO DE EXPLOTACION, DESARROLLO Y DESBROCE A Continuacion, se presenta el movimiento y la composlcion del rubro: SALDOS AL 31 AÑO son DE DICIEMBRE ADICIONES omAs TRANSFERENOA Y AJUSTES VENTA DE PROYECTOS DETERIORO SALDOS AL 31 DE DE ACTIVO DICIEMBRE 3015 DE 1014 COSTO US$ (0eo) 019(000) US$ ORO US$ (000) US$ (000) US$ ION» US$ 1000) Derecho y concesiones mineras 2,508 O 0. 2,508 Proyectos mineros 109,169 3,000 30,000 -175 Or 141,994 Programas para equipos de cómputo 2,009 0 Or 2,009 113,686 3,000 30,030 -1751 0" 146,511 AMORTIZACION ACUMULADA Derecho y concesiones mineras 2,157 71 0 O O 2,228 Programas para equipos de cómputo 2,009 O 0 0 2,009 4,166 71 O OC W: 4,237 Costo Neto 109,520 142,274 Fuente: SMV El presente cuadro muestra el rubro Derechos y concesiones mineras, costo de explotación, desarrollo y desbroce para la Compañía Minera Milpo SAA del 2015 donde no se realizó provisión por deterioro de activos no financiero, La compañía revisa y evalúa el deterioro de sus activos no financieros depreciables cuando ocurren eventos o circunstancias que indican que el valor en libros del activo no se recuperará de su uso o de su venta. Los activos no financieros que tienen vida útil indefinida o que no están listos para ser utilizados, no están sujetos a depreciación o amortización y se someten a pruebas anuales de deterioro Las perdidas por deterioro corresponden al importe en el que el valor en libros de los activos de extensa vida útil excede al mayor valor que resulte de comparar su valor en uso y su valor razonable menos los costos de disposición. El valor razonable es el